一,、小企業(yè)的界定范圍

    （一）小企業(yè)的特性

    小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多,，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體,，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未完全分離,，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理,，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上,，權(quán)益 資本構(gòu)成單一,，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對(duì)控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的合一,，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán),，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū),，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì),，為社會(huì)提供了較 多的就業(yè)機(jī)會(huì)和稅收收入。在我國(guó)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中,，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%,，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó) 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%,，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)不健全,，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低,，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的頒布和執(zhí)行是及時(shí)的,、必要的,。

    （二）小企業(yè)的界定

    從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，對(duì)小企業(yè)的界定大多有定性與定量?jī)煞N方法,，在我國(guó),，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對(duì)外籌集 資金是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券,，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小是采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門(mén)于2003年 2月制定發(fā)布的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”,。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù) 三個(gè)方面對(duì)工業(yè)建筑業(yè),、批發(fā)和零售業(yè),、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。

    二,、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍

    （一）靜態(tài)的實(shí)施范圍

    “不對(duì)外籌集資金”是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定實(shí)行會(huì)計(jì)豁免的小企業(yè)的必備條件 ,，它是指企業(yè)成立之后不再通過(guò)發(fā)行股票、吸收股本或者通過(guò)企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊(cè)資本,，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不通過(guò)發(fā)行企業(yè)債券籌集資金,，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中自然發(fā)生的負(fù)債行為或者向銀行取得借款的行為。

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三條規(guī)定,，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進(jìn)行核算,，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。它是指對(duì)不在要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),，可在兩者之間選擇使用,；對(duì)其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,，鼓勵(lì)其繼續(xù)使用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》；但按財(cái)政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司,、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的小企業(yè),，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無(wú)選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。此外,，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》,，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)工作 的全面展開(kāi),，對(duì)準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，為使上市前后會(huì)計(jì)核算口徑一致和會(huì)計(jì)信息資 料的相互可比,，為上市提供全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,，建議也采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)目 前符合小企業(yè)的條件,，但根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研,、預(yù)測(cè)和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 如大量籌措資金,、大量拓展業(yè)務(wù),，預(yù)計(jì)會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來(lái)調(diào)整賬務(wù)的工作,，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列,，建議采用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》。這是因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循一般會(huì)計(jì) 原則并以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 為基礎(chǔ)制定的,，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范,。

    （二）動(dòng)態(tài)的實(shí)施范圍

    由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù),、 銷(xiāo)售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化,。因此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問(wèn)題上,，應(yīng)一方面遵循會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一 貫性,、可比性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，另一方面堅(jiān)持鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》,。這是因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，企業(yè)大多是由小做大做強(qiáng),，另外《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性,，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的企業(yè)無(wú)論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化,，即使實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中“不再對(duì)外籌集資金 ”,，也不能以“不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 但至年末已達(dá)到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，為了核算上的簡(jiǎn)化起見(jiàn),，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。也就是說(shuō)鼓勵(lì)執(zhí)行《小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化,，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化。另外,，企業(yè)集團(tuán)在編制合并報(bào)表時(shí),，若母子公 司均執(zhí)行同一會(huì)計(jì)制度，則不存在變更調(diào)整的問(wèn)題,，因?yàn)樗鶊?zhí)行的會(huì)計(jì)政策一致,；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會(huì)計(jì)制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》反映的資料,，而不管調(diào)整對(duì)象是母公司還是子公司,。

    三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要變化

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本制度）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一,、資金規(guī)模不大,、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，切實(shí)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算,，如 取消和合并了一些會(huì)計(jì)科目,，簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)表現(xiàn)在以下方 面：

    （一）長(zhǎng)期投資項(xiàng)目

    1.長(zhǎng)期股權(quán)投資,�,？紤]到小企業(yè)對(duì)外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難,，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進(jìn) 行核算,。若小企業(yè)對(duì)于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡(jiǎn) 化法來(lái)處理,，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動(dòng),，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目,。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時(shí),，本制度為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，規(guī)定直接將其原賬面價(jià)值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理,。

    2.長(zhǎng)期債權(quán)投資,。本制度規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資的入賬價(jià)值不包括取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不管金額大小,，一律作為當(dāng)期費(fèi)用處理,，從而就取消了“長(zhǎng)期債 權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）”科目；債券的溢價(jià)與折價(jià)攤銷(xiāo)為簡(jiǎn)化起見(jiàn)規(guī)定只采用 直線攤銷(xiāo),；無(wú)論長(zhǎng)期債權(quán)投資、還是長(zhǎng)期股權(quán)投資,，本制度均未要求對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,，這也就取消了“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

    3.委托貸款,。如果小企業(yè)發(fā)生類(lèi)似業(yè)務(wù),，本制度規(guī)定視期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長(zhǎng)期債權(quán)投資——其他長(zhǎng)期投資”科目中進(jìn)行核算,，不需計(jì)提 減值準(zhǔn)備,。

    （二）固定資產(chǎn)項(xiàng)目

    1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。

    （1）對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，由于考慮到在計(jì) 算最低租賃付 款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難,，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)以及其他達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來(lái)確定其入賬價(jià)值,，從而取消了“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。

    （2）本制度對(duì)于借款費(fèi)用的核算,，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造至達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用,，均可資本化并計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實(shí)際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤,。

    （3）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí),，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”的貸方核算。

    2.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),。本制度不要求計(jì)提固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ,，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。

    （三）資本公積

    本制度只為其保留了“資本溢價(jià)”,、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”,、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個(gè)明細(xì)科目,。取消了“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”,、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目,。

    （四）所得稅

    本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,，取消了“遞延稅款”科目。

    （五）會(huì)計(jì)報(bào)表

    本制度只要求編制“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”兩張基本報(bào)表,，對(duì)“現(xiàn)金流量表”可 以選擇編制,；會(huì)計(jì)報(bào)表的附表取消了五種，只規(guī)定填報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”：“資產(chǎn) 負(fù)債表”減少了一些項(xiàng)目,，“利潤(rùn)表”的補(bǔ)充資料只保留了“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn) ”一項(xiàng),，會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅保留了“主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明”和“其他 重要事項(xiàng)”兩項(xiàng)內(nèi)容。

    這里需要一提的是,，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布與執(zhí)行,，固然適應(yīng)了小企業(yè)的一些基 本情況，減少了其職業(yè)判斷的空間,，降低了其會(huì)計(jì)核算的難度,，但不容忽視的是小企業(yè) 內(nèi)部控制制度的完善更為重要。2001年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》,， 主要適用于大中型企業(yè),，政府應(yīng)對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立做出規(guī)定,，尤其從防止 資金的流失和濫用、有效控制成本費(fèi)用,、著力強(qiáng)調(diào)合理授權(quán)等關(guān)鍵的控制點(diǎn)對(duì)小企業(yè)內(nèi) 部控制制度設(shè)計(jì)進(jìn)行具體的指引,，促使小企業(yè)不斷的健康發(fā)展。