一、小企業(yè)的界定范圍

    （一）小企業(yè)的特性

    小企業(yè)規(guī)模小,、數(shù)量多,，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權和經營權并未完全分離,，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理,，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業(yè)在產權制度上,，權益 資本構成單一,，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權；所有權和經營權的合一,，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權,，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區(qū),，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢,，為社會提供了較 多的就業(yè)機會和稅收收入。在我國據不完全統(tǒng)計,，在全國工業(yè)企業(yè)法人中,，按新的中小 企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%,，小企業(yè)最終產品和服務的價值占全國國 內生產總值的近50%,，在我國市場經濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業(yè)會 計機構不健全,，會計人員素質相對較低,，各項管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的,、必要的,。

    （二）小企業(yè)的界定

    從各國實踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法,，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內設立的“不對外籌集資金,、經營規(guī)模較小”的企業(yè),。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經營規(guī)模小是采用了原國家經貿委等四部門于2003年 2月制定發(fā)布的“中小企業(yè)劃分標準”,。該標準主要是從資產總額,、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、交通運輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定,。

    二、《小企業(yè)會計制度》的實施范圍

    （一）靜態(tài)的實施范圍

    “不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ,，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票,、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應包括企業(yè)經營過程 中自然發(fā)生的負債行為或者向銀行取得借款的行為,。

    《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定,，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),，可在兩者之間選擇使用；對其中已經執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司,、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè),，以及不 符合小企業(yè)標準的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,。此外,，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》,，分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設工作 的全面展開,，對準備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比,，為上市提供全面準確的會計信息,，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件,，但根據市場調研,、預測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經營戰(zhàn)略 如大量籌措資金,、大量拓展業(yè)務,，預計會使企業(yè)資產總額、營業(yè)額發(fā)生質的變化的企業(yè) ,，為了減少將來調整賬務的工作,，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》,。這是因為《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計 原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎制定的,，而且后者在核算上要更為嚴密和規(guī)范。

    （二）動態(tài)的實施范圍

    由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經營上的靈活性,，據以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù),、 銷售額以及資產總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化。因此,，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進行轉化以及如何轉化的問題上,，應一方面遵循會計實務中的一 貫性,、可比性、重要性和實質重于形式的原則,，另一方面堅持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》,。這是因為一般說來，企業(yè)大多是由小做大做強,，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴密和規(guī)范性,，也有利于企業(yè)內部控制的加強和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化,，即使實際經營過程中“不再對外籌集資金 ”,，也不能以“不對外籌集資金，經營規(guī)模較小”為由轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,， 應仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達到大中型企業(yè)標準,，為了核算上的簡化起見,，當年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進行變更調整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉化,，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉化。另外,，企業(yè)集團在編制合并報表時,，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調整的問題,，因為所執(zhí)行的會計政策一致,；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料,，而不管調整對象是母公司還是子公司,。

    三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化

    《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱本制度）與《企業(yè)會計制度》相比較,，為適應小企業(yè)經 濟業(yè)務較為單一,、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結構簡單等特點,，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目,，簡化了一些會計科目的核算內容,。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：

    （一）長期投資項目

    1.長期股權投資�,？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少,，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關于長期股權投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響,、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理,，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”,、“股權投資準備”等明細科目,。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見,，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理,。

    2.長期債權投資。本制度規(guī)定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關 費用,，發(fā)生的相關費用不管金額大小,，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資（債券費用）”科目,；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷,；無論長期債權投資、還是長期股權投資,，本制度均未要求對其計提減值準備 ,，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。

    3.委托貸款,。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務,，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算,，不需計提 減值準備,。

    （二）固定資產項目

    1.固定資產入賬價值的確定。

    （1）對于融資租入固定資產的入賬價值,，由于考慮到在計 算最低租賃付 款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難,，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運輸費,、保險費,、安裝調試費以及其他達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目,。

    （2）本制度對于借款費用的核算,，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產開始建造至達到 預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產成本,， 而不必與各期的實際資產支出數(shù)相掛鉤,。

    （3）接受捐贈固定資產時，本制度要求在“固 定資產”的借方以及“待轉資產價值”的貸方核算,。

    2.固定資產的期末計價,。本制度不要求計提固定資產,、無形資產、在建工程減值準備 ,，也就取消了“固定資產減值準備”,、“無形資產減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。

    （三）資本公積

    本制度只為其保留了“資本溢價”,、“接受非現(xiàn)金資產捐贈準備”,、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目,。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”,、“股權投資準備 ”、“撥款轉入”等明細科目,。

    （四）所得稅

    本制度要求小企業(yè)只能采用應付稅款法核算所得稅,，取消了“遞延稅款”科目。

    （五）會計報表

    本制度只要求編制“資產負債表”和“利潤表”兩張基本報表,，對“現(xiàn)金流量表”可 以選擇編制,；會計報表的附表取消了五種，只規(guī)定填報“應交增值稅明細表”：“資產 負債表”減少了一些項目,，“利潤表”的補充資料只保留了“當期分配給投資者的利潤 ”一項,，會計報表附注僅保留了“主要會計政策和會計估計及其變更的說明”和“其他 重要事項”兩項內容。

    這里需要一提的是,，《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布與執(zhí)行,，固然適應了小企業(yè)的一些基 本情況，減少了其職業(yè)判斷的空間,，降低了其會計核算的難度,，但不容忽視的是小企業(yè) 內部控制制度的完善更為重要。2001年財政部發(fā)布的《內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》,， 主要適用于大中型企業(yè),，政府應對小型企業(yè)內部控制制度的建立做出規(guī)定，尤其從防止 資金的流失和濫用,、有效控制成本費用,、著力強調合理授權等關鍵的控制點對小企業(yè)內 部控制制度設計進行具體的指引，促使小企業(yè)不斷的健康發(fā)展,。