財政部陸續(xù)發(fā)布的企業(yè)具體會計準則和《企業(yè)會計制度》對企業(yè)日常經濟業(yè)務的會計處理做出了明確規(guī)定，但部分特殊業(yè)務目前尚沒有明確的規(guī)定或規(guī)定不盡合理,。

    一,、上市公司募集資金投入子公司的會計處理上市公司在公開發(fā)行股票取得募集資金后并不一定全部由自己使用，有時會設立專門的子公司進行項目建設,，款項投入子公司時有三種會計處理方法,。

    第一種方法是上市公司借記“其他應收款”，貸記“銀行存款”,；子公司借記“銀行存款”,，貸記“其他應付款”；在合并會計報表時,，上市公司的“其他應收款”和子公司的“其他應付款”合并抵銷,。在這種情況下，隨著募集資金的不斷投入,，上市公司對子公司的其他應收款會越來越大,，且其賬齡也越來越長,，是否應該計提壞賬準備成了一個值得探討的問題,。

    對此類往來可不計提壞賬準備。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,，如果對此類往來計提壞賬準備,，存在兩個矛盾：一是按規(guī)定關聯(lián)往來不可全額計提壞脹，但在賬齡分析法下,，如果上述其他應收款賬齡達到一定的時間就要計提100%的壞賬準備,。二是因為此類往來不是正常經營形成的，其實質不是往來款,，而是有往無來的,。因為募集資金的投入使用并不存在回收的問題，股民要求的是投資回報,，而不是從公司里回收投資,。上市公司取得募集資金后考慮的同樣是投資回報，而不是從子公司回收投資,，如果計提壞賬,，特別是按賬齡分析法計提，會嚴重歪曲上市公司財務狀況,。

    第二種方法是對投入子公司的募集資金,，上市公司借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”,，貸記“其他應付款”,；在合并會計報表時，上市公司的“在建工程”和子公司的“其他應付款”合并抵銷,。由于募集資金投入項目具體由子公司負責實施,，工程的有關合同均由子公司負責簽訂，工程的權屬應歸子公司所有,，所以,，上市公司款項劃出借記“在建工程”就顯得不盡合理。

    第三種方法是對投入子公司的募集資金,，上市公司借記“長期股權投資”,，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”,，貸記“其他應付款”,；在合并會計報表時，上市公司的“長期股權投資”和子公司的“其他應付款”合并抵銷,。雖然上市公司的募集資金投入是一種投資,，但在法律上并不成為一項投資，子公司的實收資本并未隨著募集資金的投入而改變,，除非上市公司每次投入資金時子公司均進行增資,，作為實收資本入賬，但這種處理并不現(xiàn)實,。

    二,、資產減值準備轉回的會計處理目前上市公司按規(guī)定需要考慮計提八項資產減值準備，其中按1999年1月1日起執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》計提的有短期投資跌價準備,、壞賬準備,、存貨跌價準備、長期投資減值準備（簡稱“老準備”）,；按2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》計提的有委托貸款減值準備,、固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備（簡稱“新準備”）,。在計提了資產減值準備后,，隨著資產的處置，原來計提的減值準備也需要隨之轉銷,，轉銷的會計處理會直接影響當期損益的反映,。

    有些上市公司分別于1999年年報和2001年中期報告按照相應的會計制度規(guī)定對資產減值準備進行了追溯調整。筆者認為,，原1999年計提的“老準備”轉回計入當年度損益,，這種處理只要當初并未計提“秘密準備”,，那就是符合規(guī)定，也是合理的,。而2001年中期計提的“新準備”轉回計入2001年當年度損益,，則不盡合理。這樣的處理相當于借記“年初未分配利潤”,，貸記“本年利潤”,，將以前年度的利潤通過追溯調整轉入當年反映。公司在2001年下半年將已計提減值準備并已追溯調整的相關資產進行轉讓或出售,，應沖回原追溯調整計提的該資產相關的減值準備,，不能沖減當年資產處理損益。從年末的情況來看,，中期的追溯調整計提減值準備也是不正確的,，隨著資產的處置，年末可以作為一項會計差錯更正來處理,，這樣才會正確反映公司的財務情況,。

    從2002年起，上述八項資產減值準備都成了“老準備”,，因資產處置需要轉回原已計提的資產減值準備時,，筆者認為首先應判斷原計提資產減值準備的合理性，如大額增加當年度利潤的應作為一項會計差錯更正來處理,，調整以前年度的追溯調整,；如出現(xiàn)損失，應計入當年度損益,。這樣的會計處理充分體現(xiàn)了謹慎性原則,。

    三、在建工程減值準備在工程完工后的會計處理企業(yè)在建工程在未完工時如長期停建并預計3年內不會開工,、由于技術進步等原因發(fā)生減值，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定應計提在建工程減值準備,，然而對工程完工后在建工程減值準備的處理,，《企業(yè)會計制度》沒有做出明確規(guī)定,。在企業(yè)實際核算中，有兩種處理方法：（1）以歷史成本為計價原則,，將在建工程賬面余額轉為固定資產賬面余額，在建工程減值準備轉為固定資產減值準備,，即：借記“固定資產”，貸記“在建工程”,；借記“在建工程減值準備”，貸記“固定資產減值準備”,。

    （2）以資產價值作為計價原則，將在建工程賬面價值（即在建工程賬面余額扣除減值準備后的金額）作為固定資產的入賬價值,，直接轉入固定資產,。即：借記“固定資產”、“在建工程減值準備”,，貸記“在建工程”,。

    第一種方法較妥。既保持了資產的歷史成本計價原則,，反映了工程的實際情況,，也沒有因為完工而消除了原來的減值情況,。

    四、非貨幣性資產對外投資的會計處理根據(jù)《投資》準則和現(xiàn)行會計制度的相關規(guī)定,，企業(yè)以非貨幣性資產對外投資可以參照《非貨幣性交易》準則進行會計處理,，長期股權投資以投資各方確認的價值入賬,。如果作為出資的資產的協(xié)議價值不等于賬面價值，則作為股權投資差額反映,，應作如下會計分錄：借記“長期股權投資—投資成本（按協(xié)議價值）”,、“長期股權投資—股權投資差額（協(xié)議價值小于賬面價值的差異）”，貸記“實物資產（賬面價值）”,、“長期股權投資—股權投資差額（協(xié)議價值大于賬面價值的差異）”,。

    該股權投資差額可以按照正常的攤銷方法進行攤銷,，實際是將非貨幣性資產的增值或減值在以后年度分期確認。比如企業(yè)賬面價值500萬元的固定資產協(xié)議作價800萬元出資,，且不論企業(yè)的出資是否價值800萬元,，出資是否真正到位，企業(yè)通過此項協(xié)議出資資產價值憑空增加了300萬元,，且可以逐步體現(xiàn)為以后年度的利潤。筆者認為,，這種處理方法欠妥,，應在出資資產的協(xié)議價值大于賬面價值時確認為資本公積，并在該項投資結束后才可以對該項資本公積作出處置,。如出資資產的協(xié)議價值小于賬面價值時,，應確認為營業(yè)外支出。

    五,、房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品自用和出租的會計處理房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后,，一般會將房產用于銷售，但有時出于一些原因也會將房產用于辦公或出租,。在這種情況下,，原計入開發(fā)產品的房產是否需要轉固定資產？相應的成本如何核算,？一種方法是不管自用還是出租全部轉入固定資產,，計提的折舊作為使用成本或出租成本。另一種方法是自用的房產結轉固定資產,，并計提折舊,；出租的房產不轉固定資產但按固定資產計提折舊的方法計算出租房產的成本，直接沖減開發(fā)產品的賬面成本,。第二種方法較妥,，因為房產自用后要實現(xiàn)銷售相對比較困難，而出租房銷售相對容易,，如果將出租房結轉固定資產,，銷售時就要作為固定資產清理處理了，顯然不妥,。而按固定資產計提折舊的方法計算出租房產的成本，直接沖減開發(fā)產品的賬面成本,，也體現(xiàn)了房產出租而使其不斷貶值的真實情況,。會計處理如下：自用房產時，（1）借記“固定資產”,，貸記“開發(fā)產品”,；（2）借記“管理費用”,，貸記“累計折舊”。

    出租房產時,，借記“其他業(yè)務支出”,，貸記“開發(fā)產品”。

    六,、按揭購房的會計處理按揭購房就是根據(jù)企業(yè)與房地產開發(fā)公司簽訂的合同,，企業(yè)先支付首期購房款，如總房價的30%,，剩余部分由企業(yè)將房產證抵押給銀行,，向銀行貸款支付，然后企業(yè)分期歸還銀行,。這里涉及的問題是企業(yè)對購入的房產如何進行會計處理,？有三種方法可供選擇，一是按企業(yè)與房地產開發(fā)公司簽訂的合同金額來計價,，按揭貸款實際支付的利息在交房前計入“在建工程”,，交房后計入“財務費用”；第二是按企業(yè)與房地產開發(fā)公司簽訂的購房合同和與銀行簽訂的貸款合同確定的本息和來計價,；第三是先按企業(yè)與房地產開發(fā)公司簽訂的合同金額來計價,，以后支付銀行利息時再調整固定資產原價。第一種方法最合理,，因為按揭是公司的一項融資行為,，按揭貸款是一項專門借款，利息費用應按《借款費用》準則處理,，在資產交付前計入在建工程,，交付后計入固定資產，根據(jù)實際支付的利息作賬務處理,，提前還款少付的利息無需作賬務處理,，以簡化會計核算。而第二種方法將融資發(fā)生的成本均予以資本化,，且在提前還款的情況下要調整固定資產的原價,。第三種方法則是要隨著每期按揭款的支付而調整固定資產原價，這在實際工作中并不可行,。第一種方法具體的會計處理如下：（1）購入房產時,，按合同買價和確定的首付比例支付首期款及向銀行取得貸款后支付剩余的房款，借記“在建工程或固定資產”,，貸記“銀行存款”,。

    （2）向銀行按揭貸入款項，借記“銀行存款”,，貸記“長期借款”,。

    （3）向銀行支付利息（不論是采用等本還款還是等額還款的方式）,，借記“長期借款”、“在建工程或財務費用”,，貸記“銀行存款”,。