財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布的企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做出了明確規(guī)定,，但部分特殊業(yè)務(wù)目前尚沒(méi)有明確的規(guī)定或規(guī)定不盡合理。

    一,、上市公司募集資金投入子公司的會(huì)計(jì)處理上市公司在公開(kāi)發(fā)行股票取得募集資金后并不一定全部由自己使用,，有時(shí)會(huì)設(shè)立專門的子公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè),，款項(xiàng)投入子公司時(shí)有三種會(huì)計(jì)處理方法。

    第一種方法是上市公司借記“其他應(yīng)收款”,，貸記“銀行存款”,；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”,；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),，上市公司的“其他應(yīng)收款”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷。在這種情況下,，隨著募集資金的不斷投入,，上市公司對(duì)子公司的其他應(yīng)收款會(huì)越來(lái)越大，且其賬齡也越來(lái)越長(zhǎng),，是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備成了一個(gè)值得探討的問(wèn)題,。

    對(duì)此類往來(lái)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,，如果對(duì)此類往來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，存在兩個(gè)矛盾：一是按規(guī)定關(guān)聯(lián)往來(lái)不可全額計(jì)提壞脹，但在賬齡分析法下,，如果上述其他應(yīng)收款賬齡達(dá)到一定的時(shí)間就要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備,。二是因?yàn)榇祟愅鶃?lái)不是正常經(jīng)營(yíng)形成的,，其實(shí)質(zhì)不是往來(lái)款，而是有往無(wú)來(lái)的,。因?yàn)槟技�資金的投入使用并不存在回收的問(wèn)題,，股民要求的是投資回報(bào)，而不是從公司里回收投資,。上市公司取得募集資金后考慮的同樣是投資回報(bào),，而不是從子公司回收投資，如果計(jì)提壞賬,，特別是按賬齡分析法計(jì)提,，會(huì)嚴(yán)重歪曲上市公司財(cái)務(wù)狀況。

    第二種方法是對(duì)投入子公司的募集資金,，上市公司借記“在建工程”,，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”,，貸記“其他應(yīng)付款”,；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上市公司的“在建工程”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷,。由于募集資金投入項(xiàng)目具體由子公司負(fù)責(zé)實(shí)施,，工程的有關(guān)合同均由子公司負(fù)責(zé)簽訂，工程的權(quán)屬應(yīng)歸子公司所有,，所以,，上市公司款項(xiàng)劃出借記“在建工程”就顯得不盡合理。

    第三種方法是對(duì)投入子公司的募集資金,，上市公司借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”,，貸記“其他應(yīng)付款”,；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上市公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷,。雖然上市公司的募集資金投入是一種投資,，但在法律上并不成為一項(xiàng)投資，子公司的實(shí)收資本并未隨著募集資金的投入而改變,，除非上市公司每次投入資金時(shí)子公司均進(jìn)行增資,，作為實(shí)收資本入賬，但這種處理并不現(xiàn)實(shí),。

    二,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理目前上市公司按規(guī)定需要考慮計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中按1999年1月1日起執(zhí)行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》計(jì)提的有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,、壞賬準(zhǔn)備,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（簡(jiǎn)稱“老準(zhǔn)備”）；按2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提的有委托貸款減值準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)備”）。在計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,，隨著資產(chǎn)的處置,，原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也需要隨之轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理會(huì)直接影響當(dāng)期損益的反映,。

    有些上市公司分別于1999年年報(bào)和2001年中期報(bào)告按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了追溯調(diào)整,。筆者認(rèn)為,，原1999年計(jì)提的“老準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)年度損益,，這種處理只要當(dāng)初并未計(jì)提“秘密準(zhǔn)備”，那就是符合規(guī)定,，也是合理的,。而2001年中期計(jì)提的“新準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回計(jì)入2001年當(dāng)年度損益，則不盡合理,。這樣的處理相當(dāng)于借記“年初未分配利潤(rùn)”,，貸記“本年利潤(rùn)”，將以前年度的利潤(rùn)通過(guò)追溯調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)年反映,。公司在2001年下半年將已計(jì)提減值準(zhǔn)備并已追溯調(diào)整的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或出售,，應(yīng)沖回原追溯調(diào)整計(jì)提的該資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備，不能沖減當(dāng)年資產(chǎn)處理?yè)p益,。從年末的情況來(lái)看,，中期的追溯調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備也是不正確的，隨著資產(chǎn)的處置,，年末可以作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來(lái)處理,，這樣才會(huì)正確反映公司的財(cái)務(wù)情況。

    從2002年起,，上述八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都成了“老準(zhǔn)備”,，因資產(chǎn)處置需要轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，筆者認(rèn)為首先應(yīng)判斷原計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性,，如大額增加當(dāng)年度利潤(rùn)的應(yīng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正來(lái)處理,，調(diào)整以前年度的追溯調(diào)整；如出現(xiàn)損失,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度損益,。這樣的會(huì)計(jì)處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

    三,、在建工程減值準(zhǔn)備在工程完工后的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在建工程在未完工時(shí)如長(zhǎng)期停建并預(yù)計(jì)3年內(nèi)不會(huì)開(kāi)工,、由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，然而對(duì)工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理,，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有做出明確規(guī)定,。在企業(yè)實(shí)際核算中，有兩種處理方法：（1）以歷史成本為計(jì)價(jià)原則,，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額,，在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：借記“固定資產(chǎn)”,，貸記“在建工程”,；借記“在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,。

    （2）以資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)價(jià)原則,，將在建工程賬面價(jià)值（即在建工程賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),。即：借記“固定資產(chǎn)”,、“在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“在建工程”,。

    第一種方法較妥,。既保持了資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)原則，反映了工程的實(shí)際情況,，也沒(méi)有因?yàn)橥旯ざ�消除了原�?lái)的減值情況,。

    四、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《投資》準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資可以參照《非貨幣性交易》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，長(zhǎng)期股權(quán)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果作為出資的資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值不等于賬面價(jià)值,，則作為股權(quán)投資差額反映,，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（按協(xié)議價(jià)值）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額（協(xié)議價(jià)值小于賬面價(jià)值的差異）”,，貸記“實(shí)物資產(chǎn)（賬面價(jià)值）”,、“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額（協(xié)議價(jià)值大于賬面價(jià)值的差異）”。

    該股權(quán)投資差額可以按照正常的攤銷方法進(jìn)行攤銷,，實(shí)際是將非貨幣性資產(chǎn)的增值或減值在以后年度分期確認(rèn),。比如企業(yè)賬面價(jià)值500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)協(xié)議作價(jià)800萬(wàn)元出資，且不論企業(yè)的出資是否價(jià)值800萬(wàn)元,，出資是否真正到位,，企業(yè)通過(guò)此項(xiàng)協(xié)議出資資產(chǎn)價(jià)值憑空增加了300萬(wàn)元，且可以逐步體現(xiàn)為以后年度的利潤(rùn),。筆者認(rèn)為,，這種處理方法欠妥,，應(yīng)在出資資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)為資本公積，并在該項(xiàng)投資結(jié)束后才可以對(duì)該項(xiàng)資本公積作出處置,。如出資資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí),，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。

    五,、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用和出租的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)完成后,，一般會(huì)將房產(chǎn)用于銷售，但有時(shí)出于一些原因也會(huì)將房產(chǎn)用于辦公或出租,。在這種情況下,，原計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的房產(chǎn)是否需要轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)？相應(yīng)的成本如何核算,？一種方法是不管自用還是出租全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，計(jì)提的折舊作為使用成本或出租成本。另一種方法是自用的房產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),，并計(jì)提折舊,；出租的房產(chǎn)不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)但按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法計(jì)算出租房產(chǎn)的成本,，直接沖減開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面成本,。第二種方法較妥，因?yàn)榉慨a(chǎn)自用后要實(shí)現(xiàn)銷售相對(duì)比較困難,，而出租房銷售相對(duì)容易,，如果將出租房結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，銷售時(shí)就要作為固定資產(chǎn)清理處理了,，顯然不妥,。而按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法計(jì)算出租房產(chǎn)的成本，直接沖減開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面成本,，也體現(xiàn)了房產(chǎn)出租而使其不斷貶值的真實(shí)情況,。會(huì)計(jì)處理如下：自用房產(chǎn)時(shí)，（1）借記“固定資產(chǎn)”,，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”,；（2）借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”,。

    出租房產(chǎn)時(shí),，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”,。

    六,、按揭購(gòu)房的會(huì)計(jì)處理按揭購(gòu)房就是根據(jù)企業(yè)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂的合同，企業(yè)先支付首期購(gòu)房款,，如總房?jī)r(jià)的30%,，剩余部分由企業(yè)將房產(chǎn)證抵押給銀行,，向銀行貸款支付，然后企業(yè)分期歸還銀行,。這里涉及的問(wèn)題是企業(yè)對(duì)購(gòu)入的房產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？有三種方法可供選擇，一是按企業(yè)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂的合同金額來(lái)計(jì)價(jià),，按揭貸款實(shí)際支付的利息在交房前計(jì)入“在建工程”,，交房后計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；第二是按企業(yè)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂的購(gòu)房合同和與銀行簽訂的貸款合同確定的本息和來(lái)計(jì)價(jià),；第三是先按企業(yè)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂的合同金額來(lái)計(jì)價(jià),，以后支付銀行利息時(shí)再調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)。第一種方法最合理,，因?yàn)榘唇沂枪�司的一�?xiàng)融資行為,，按揭貸款是一項(xiàng)專門借款，利息費(fèi)用應(yīng)按《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則處理,，在資產(chǎn)交付前計(jì)入在建工程,，交付后計(jì)入固定資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)際支付的利息作賬務(wù)處理,，提前還款少付的利息無(wú)需作賬務(wù)處理,，以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。而第二種方法將融資發(fā)生的成本均予以資本化,，且在提前還款的情況下要調(diào)整固定資產(chǎn)的原價(jià),。第三種方法則是要隨著每期按揭款的支付而調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)，這在實(shí)際工作中并不可行,。第一種方法具體的會(huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)入房產(chǎn)時(shí),，按合同買價(jià)和確定的首付比例支付首期款及向銀行取得貸款后支付剩余的房款，借記“在建工程或固定資產(chǎn)”,，貸記“銀行存款”,。

    （2）向銀行按揭貸入款項(xiàng)，借記“銀行存款”,，貸記“長(zhǎng)期借款”,。

    （3）向銀行支付利息（不論是采用等本還款還是等額還款的方式），借記“長(zhǎng)期借款”,、“在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用”,，貸記“銀行存款”。