近年來(lái),，隨著外資零售巨頭的進(jìn)入,，百貨行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇,，企業(yè)要想在商品同質(zhì)化程度高的環(huán)境中脫穎而出，就必須不斷改進(jìn)營(yíng)銷方式,，以促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,。營(yíng)銷活動(dòng)依作用的不同可劃分為PR(PublicRelation公共關(guān)系)活動(dòng)和SP(Sales Promotion促銷)活動(dòng)。對(duì)于百貨公司來(lái)說(shuō),，前者的主要目的是為了積聚人氣,、增加客流量，一般與銷售額無(wú)直接聯(lián)系,，而后者則是直接針對(duì)促進(jìn)銷售額而設(shè)計(jì),，對(duì)商家來(lái)說(shuō)有著更為重要的作用。目前,，商場(chǎng)流行的促銷活動(dòng)方式主要有打折,、滿減、買贈(zèng),、滿額贈(zèng)、返券,、抽獎(jiǎng)等等,，不同促銷方式所適用的稅收政策各不相同，故而在策劃促銷活動(dòng)時(shí),，應(yīng)將稅收因素考慮在內(nèi),，以優(yōu)化營(yíng)銷方案。

　　一,、“打折”與“滿減”促銷的稅務(wù)處理

　　“打折”即用原價(jià)乘以折扣率得出實(shí)際成交價(jià)格的促銷方式,。而“滿減”則是指當(dāng)消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí),，對(duì)原價(jià)再減免一部分價(jià)款的促銷方式，這其實(shí)是變相的“打折”方式,，區(qū)別只是折后價(jià)格的計(jì)算方法不相同,。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售收入,，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額,，也可以在發(fā)票上分別列示原價(jià)和折扣金額。

　　二,、“買贈(zèng)”與“滿額贈(zèng)”促銷的稅務(wù)處理

　　“買贈(zèng)”是指顧客購(gòu)買指定商品可獲得相應(yīng)贈(zèng)品的促銷方式,。對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”視同銷售貨物,。其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者,，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時(shí),，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率),，成本利潤(rùn)率一般為10%”。

　　[例1]ABC牛奶公司在乙超市舉行新品推廣促銷活動(dòng),，每箱新品牛奶綁贈(zèng)純牛奶10包,，若同時(shí)購(gòu)買3箱以上，則超市另行加贈(zèng)保鮮盒1個(gè),。超市本身不銷售此種保鮮盒,，故從其他小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，采購(gòu)價(jià)為3元/個(gè)(開具普通發(fā)票),。新品牛奶零售價(jià)46.8元/箱,，超市采購(gòu)價(jià)30元/箱(不含稅)，綁贈(zèng)的純牛奶為ABC牛奶公司免費(fèi)提供,�,；顒�(dòng)期間超市共售出新品牛奶300箱，綁贈(zèng)純牛奶3000包,，送出保鮮盒100個(gè),。

　　[分析]根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件中規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。本例中每箱新品牛奶綁贈(zèng)的純牛奶為ABC牛奶公司組合銷售本企業(yè)商品，其實(shí)質(zhì)是降價(jià)促銷行為,，故ABC公司可將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入,。對(duì)于乙超市而言,，新品牛奶和綁贈(zèng)的純牛奶可視為同一個(gè)商品管理，綁贈(zèng)的純牛奶無(wú)需單獨(dú)核算,，對(duì)加贈(zèng)的保鮮盒則應(yīng)視同銷售,，按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。保鮮盒計(jì)稅價(jià)格=3×(1+10%)=3.3元,，乙超市的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.確認(rèn)商品銷售收入：庫(kù)存現(xiàn)金=12000+2040=-14040;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=(300×46.8)÷(1+17%)=12000元;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=12000×17%=2040元,。

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=300×30=9000元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品9000元。此外,，進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×17%=1530元;實(shí)際應(yīng)交增值稅=2040-1530=510元,。

　　3.贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理：贈(zèng)品采購(gòu)成本(庫(kù)存商品)=100×3=300元;贈(zèng)品視同銷售應(yīng)交增值稅為應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=(100×3.3)÷(1+17%)×17%=47.95元;銷售費(fèi)用=300.00+47.95=347.95元。

　　此處贈(zèng)品視同銷售收入330元雖不用在賬面直接反映,，但在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)納入“銷售收入”項(xiàng),，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　“滿額贈(zèng)”與“買贈(zèng)”相似,，但后者通常是對(duì)指定商品的促銷,，而前者則是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)即獲贈(zèng)相應(yīng)贈(zèng)品的促銷形式，贈(zèng)品由商場(chǎng)提供,，通常是顧客持購(gòu)物發(fā)票到指定地點(diǎn)領(lǐng)取,。“滿額贈(zèng)”在提高客單價(jià)方面有較明顯的效果,。在稅務(wù)處理上,，一般做法與例1中超市贈(zèng)送保鮮盒相似。但考慮到百貨公司贈(zèng)品促銷活動(dòng)頻繁,，且贈(zèng)品發(fā)放數(shù)量大,、品類多，為有效控制贈(zèng)品的稅負(fù),，簡(jiǎn)化稅收申報(bào)工作,，建議百貨公司將贈(zèng)品比照自營(yíng)商品來(lái)管理。贈(zèng)品采購(gòu)時(shí),，盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商,，要求開具增值稅專用稅票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。在定義贈(zèng)品銷售資料時(shí),，自行設(shè)定合理的零售價(jià)格。贈(zèng)品發(fā)放時(shí),，按設(shè)定的零售價(jià)格作“正常銷售”處理，通過POS機(jī)系統(tǒng)結(jié)算,，收款方式選擇“應(yīng)收賬款”,，在活動(dòng)結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費(fèi)用”和“應(yīng)收賬款”,。

　　[例2]丙商場(chǎng)在周年慶期間推出“滿額贈(zèng)”促銷，單筆消費(fèi)達(dá)5000元即送咖啡機(jī)1臺(tái),，總限量10000臺(tái),。商場(chǎng)從x商貿(mào)公司(一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票)采購(gòu)此贈(zèng)品,，不含稅采購(gòu)價(jià)為200元/臺(tái),，商場(chǎng)對(duì)此批贈(zèng)品比照自營(yíng)商品管理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品,，設(shè)定零售單價(jià)為245.7元,。活動(dòng)期間贈(zèng)品全部送完,。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.贈(zèng)品采購(gòu)：采購(gòu)成本(庫(kù)存商品)=200×10000=200萬(wàn)元;進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=2000000×17%=34萬(wàn)元,。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款——x商貿(mào)公司=200+34=234萬(wàn)元

　　2.確認(rèn)銷售收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=245.7×10000÷(1+17%)=210萬(wàn)元;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=2100000×17%=35.7萬(wàn)元;應(yīng)收賬款=210+35.7=245.7萬(wàn)元。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=200萬(wàn)元;庫(kù)存商品=200萬(wàn)元,。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品費(fèi)用：銷售費(fèi)用=245.7萬(wàn)元;應(yīng)收賬款=245.7萬(wàn)元,。

　　本例確認(rèn)銷售收入210萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅1.7萬(wàn)元,。若按視同銷售處理,，則應(yīng)計(jì)視同銷售收入220萬(wàn)元(核定成本利潤(rùn)率為10%)，應(yīng)交增值稅3.4萬(wàn)元,。由此可見,，將贈(zèng)品發(fā)放比照自營(yíng)商品銷售處理，不僅減少了納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算視同銷售收入的環(huán)節(jié),，還可通過自主設(shè)定零售價(jià)格,，將銷項(xiàng)稅額控制在合理水平。

　　三,、“返券”促鋪的稅務(wù)處理

　　“返券”是指顧客消費(fèi)達(dá)一定門檻后獲贈(zèng)相應(yīng)數(shù)額購(gòu)物券的促銷方式,。對(duì)顧客來(lái)講，贈(zèng)券在商場(chǎng)內(nèi)可以替代現(xiàn)金使用,，比贈(zèng)品更實(shí)惠,，而對(duì)商家來(lái)講，贈(zèng)券能將顧客留在店內(nèi)循環(huán)消費(fèi),，可顯著提高銷售額,。故而在重要節(jié)日期間，各大商場(chǎng)經(jīng)常會(huì)推出贈(zèng)送購(gòu)物券的活動(dòng),。

　　有些人認(rèn)為送出的購(gòu)物券應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理,，企業(yè)將派發(fā)的購(gòu)物券借記“銷售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購(gòu)物券沖減“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”,。這種處理方式存在較大的弊端,，當(dāng)商場(chǎng)用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下,，這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入,，使企業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù)。更合理的做法應(yīng)該是在發(fā)出購(gòu)物券時(shí)只登記,，不做賬務(wù)處理,，顧客持購(gòu)物券再次消費(fèi)時(shí)，對(duì)購(gòu)物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng),，即顧客在持券消費(fèi)時(shí),，實(shí)際銷售金額僅為購(gòu)物券以外的部分。

　　[例3]丁商場(chǎng)90%的專柜均簽訂聯(lián)營(yíng)合同,，抽成率為20%(特價(jià)商品除外),，在圣誕節(jié)期間，丁商場(chǎng)舉行聯(lián)營(yíng)專柜全場(chǎng)“滿200送200 ”的返券促銷,，購(gòu)物券由商場(chǎng)統(tǒng)一贈(zèng)送,，對(duì)聯(lián)營(yíng)廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%,。商場(chǎng)在活動(dòng)期間含券銷售額達(dá)5850萬(wàn)元,，其中：現(xiàn)金收款3510萬(wàn)元，發(fā)出購(gòu)物券3000萬(wàn)元,，回收購(gòu)物券2340萬(wàn)元,。

　　[分析]丁商場(chǎng)應(yīng)付廠商貨款共計(jì)：5850×(1-45%)=3217.5萬(wàn)元，銷售成本=3217.5÷(1+17%)=2750萬(wàn)元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2750×17%=467.5萬(wàn)元,。分別按兩種方案確認(rèn)銷售收入的會(huì)計(jì)處理：

　　方案一：發(fā)放的購(gòu)物券作“銷售費(fèi)用”

　　1.發(fā)放購(gòu)物券：銷售費(fèi)用=3000萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債=3000萬(wàn)元。

　　2.確認(rèn)銷售收入,。庫(kù)存現(xiàn)金=3510萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)負(fù)債=2340萬(wàn)元;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5850÷(1+17%)=5000萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=5000×17%=850萬(wàn)元,。

　　3.沖銷未回收之購(gòu)物券：預(yù)計(jì)負(fù)債=3000-2340=660萬(wàn)元;銷售費(fèi)用=660萬(wàn)元,。

　　此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬(wàn)元(850-467.5)，毛利2250萬(wàn)元(5000-2750),，名義毛利率為45%,，但除去返券產(chǎn)生的2340萬(wàn)元銷售費(fèi)用后,，實(shí)際利潤(rùn)為-90萬(wàn)元。

　　方案二：發(fā)出購(gòu)物券時(shí)不做賬務(wù)處理,，回收購(gòu)物券時(shí)直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”,，僅對(duì)現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入。庫(kù)存現(xiàn)金=3000+510=-3510萬(wàn)元;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=3510÷(1+17%)=3000萬(wàn)元;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=3000×17%=510萬(wàn)元

　　此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬(wàn)元(510-467.5),，實(shí)現(xiàn)毛利250萬(wàn)元(3000-2750)，毛利率為8.33%,，無(wú)其他銷售費(fèi)用,。與方案一相比，僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬(wàn)元,。

　　四,、“抽獎(jiǎng)”促銷的稅務(wù)處理

　　“抽獎(jiǎng)”促銷通常是顧客消費(fèi)達(dá)到活動(dòng)條件即憑購(gòu)物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物,。對(duì)于百貨公司來(lái)說(shuō),，送出獎(jiǎng)品與發(fā)放贈(zèng)品在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上并無(wú)差別。但中獎(jiǎng)?lì)櫩蛻?yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]629號(hào))第二條的規(guī)定：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。在實(shí)務(wù)操作中,，部分顧客不了解代扣代繳個(gè)人所得稅的法規(guī),，從而對(duì)活動(dòng)的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，為避免相應(yīng)的糾紛,。商場(chǎng)應(yīng)該在活動(dòng)規(guī)則的說(shuō)明上做明確的提醒,。

　　促銷活動(dòng)的舉辦需要各個(gè)部門全力配合，促銷方式要不斷推陳出新,，吸引顧客參與其中,，方能使活動(dòng)達(dá)到預(yù)想的效果。對(duì)促銷活動(dòng)的稅收籌劃,，亦應(yīng)根據(jù)活動(dòng)方式的變化而不斷創(chuàng)新,，提出合理化的建議，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下,，盡量減輕企業(yè)稅負(fù),。