近年來,，隨著外資零售巨頭的進(jìn)入,，百貨行業(yè)的競爭日益加劇，企業(yè)要想在商品同質(zhì)化程度高的環(huán)境中脫穎而出,，就必須不斷改進(jìn)營銷方式,，以促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。營銷活動(dòng)依作用的不同可劃分為PR(PublicRelation公共關(guān)系)活動(dòng)和SP(Sales Promotion促銷)活動(dòng),。對于百貨公司來說,，前者的主要目的是為了積聚人氣、增加客流量,，一般與銷售額無直接聯(lián)系,，而后者則是直接針對促進(jìn)銷售額而設(shè)計(jì)，對商家來說有著更為重要的作用,。目前,，商場流行的促銷活動(dòng)方式主要有打折、滿減,、買贈(zèng),、滿額贈(zèng)、返券,、抽獎(jiǎng)等等,，不同促銷方式所適用的稅收政策各不相同，故而在策劃促銷活動(dòng)時(shí)，應(yīng)將稅收因素考慮在內(nèi),，以優(yōu)化營銷方案,。

　　一、“打折”與“滿減”促銷的稅務(wù)處理

　　“打折”即用原價(jià)乘以折扣率得出實(shí)際成交價(jià)格的促銷方式,。而“滿減”則是指當(dāng)消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí),，對原價(jià)再減免一部分價(jià)款的促銷方式，這其實(shí)是變相的“打折”方式,，區(qū)別只是折后價(jià)格的計(jì)算方法不相同,。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入,，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額,，也可以在發(fā)票上分別列示原價(jià)和折扣金額。

　　二,、“買贈(zèng)”與“滿額贈(zèng)”促銷的稅務(wù)處理

　　“買贈(zèng)”是指顧客購買指定商品可獲得相應(yīng)贈(zèng)品的促銷方式,。對贈(zèng)品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”視同銷售貨物,。其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時(shí),，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率),，成本利潤率一般為10%”。

　　[例1]ABC牛奶公司在乙超市舉行新品推廣促銷活動(dòng),，每箱新品牛奶綁贈(zèng)純牛奶10包，若同時(shí)購買3箱以上,，則超市另行加贈(zèng)保鮮盒1個(gè),。超市本身不銷售此種保鮮盒，故從其他小規(guī)模納稅人處采購,，采購價(jià)為3元/個(gè)(開具普通發(fā)票),。新品牛奶零售價(jià)46.8元/箱，超市采購價(jià)30元/箱(不含稅),，綁贈(zèng)的純牛奶為ABC牛奶公司免費(fèi)提供,。活動(dòng)期間超市共售出新品牛奶300箱,，綁贈(zèng)純牛奶3000包,，送出保鮮盒100個(gè)。

　　[分析]根據(jù)國稅函[2008]875號文件中規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。本例中每箱新品牛奶綁贈(zèng)的純牛奶為ABC牛奶公司組合銷售本企業(yè)商品，其實(shí)質(zhì)是降價(jià)促銷行為,，故ABC公司可將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入,。對于乙超市而言，新品牛奶和綁贈(zèng)的純牛奶可視為同一個(gè)商品管理,，綁贈(zèng)的純牛奶無需單獨(dú)核算,，對加贈(zèng)的保鮮盒則應(yīng)視同銷售，按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅,。保鮮盒計(jì)稅價(jià)格=3×(1+10%)=3.3元,，乙超市的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.確認(rèn)商品銷售收入：庫存現(xiàn)金=12000+2040=-14040;主營業(yè)務(wù)收入=(300×46.8)÷(1+17%)=12000元;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=12000×17%=2040元。

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：主營業(yè)務(wù)成本=300×30=9000元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品9000元,。此外,，進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×17%=1530元;實(shí)際應(yīng)交增值稅=2040-1530=510元。

　　3.贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理：贈(zèng)品采購成本(庫存商品)=100×3=300元;贈(zèng)品視同銷售應(yīng)交增值稅為應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=(100×3.3)÷(1+17%)×17%=47.95元;銷售費(fèi)用=300.00+47.95=347.95元,。

　　此處贈(zèng)品視同銷售收入330元雖不用在賬面直接反映,，但在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)納入“銷售收入”項(xiàng)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

　　“滿額贈(zèng)”與“買贈(zèng)”相似,，但后者通常是對指定商品的促銷，而前者則是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)即獲贈(zèng)相應(yīng)贈(zèng)品的促銷形式,，贈(zèng)品由商場提供,，通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點(diǎn)領(lǐng)取�,！皾M額贈(zèng)”在提高客單價(jià)方面有較明顯的效果,。在稅務(wù)處理上，一般做法與例1中超市贈(zèng)送保鮮盒相似,。但考慮到百貨公司贈(zèng)品促銷活動(dòng)頻繁,，且贈(zèng)品發(fā)放數(shù)量大、品類多,，為有效控制贈(zèng)品的稅負(fù),，簡化稅收申報(bào)工作，建議百貨公司將贈(zèng)品比照自營商品來管理,。贈(zèng)品采購時(shí),，盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商，要求開具增值稅專用稅票,，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。在定義贈(zèng)品銷售資料時(shí),，自行設(shè)定合理的零售價(jià)格。贈(zèng)品發(fā)放時(shí),，按設(shè)定的零售價(jià)格作“正常銷售”處理,，通過POS機(jī)系統(tǒng)結(jié)算，收款方式選擇“應(yīng)收賬款”,，在活動(dòng)結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費(fèi)用”和“應(yīng)收賬款”,。

　　[例2]丙商場在周年慶期間推出“滿額贈(zèng)”促銷，單筆消費(fèi)達(dá)5000元即送咖啡機(jī)1臺(tái),，總限量10000臺(tái),。商場從x商貿(mào)公司(一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票)采購此贈(zèng)品,，不含稅采購價(jià)為200元/臺(tái),，商場對此批贈(zèng)品比照自營商品管理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品,，設(shè)定零售單價(jià)為245.7元,。活動(dòng)期間贈(zèng)品全部送完,。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.贈(zèng)品采購：采購成本(庫存商品)=200×10000=200萬元;進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=2000000×17%=34萬元,。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款——x商貿(mào)公司=200+34=234萬元

　　2.確認(rèn)銷售收入：主營業(yè)務(wù)收入=245.7×10000÷(1+17%)=210萬元;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=2100000×17%=35.7萬元;應(yīng)收賬款=210+35.7=245.7萬元。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：主營業(yè)務(wù)成本=200萬元;庫存商品=200萬元,。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品費(fèi)用：銷售費(fèi)用=245.7萬元;應(yīng)收賬款=245.7萬元,。

　　本例確認(rèn)銷售收入210萬元，應(yīng)交增值稅1.7萬元,。若按視同銷售處理,，則應(yīng)計(jì)視同銷售收入220萬元(核定成本利潤率為10%)，應(yīng)交增值稅3.4萬元,。由此可見,，將贈(zèng)品發(fā)放比照自營商品銷售處理，不僅減少了納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算視同銷售收入的環(huán)節(jié),，還可通過自主設(shè)定零售價(jià)格,，將銷項(xiàng)稅額控制在合理水平。

　　三,、“返券”促鋪的稅務(wù)處理

　　“返券”是指顧客消費(fèi)達(dá)一定門檻后獲贈(zèng)相應(yīng)數(shù)額購物券的促銷方式。對顧客來講,，贈(zèng)券在商場內(nèi)可以替代現(xiàn)金使用,，比贈(zèng)品更實(shí)惠，而對商家來講,，贈(zèng)券能將顧客留在店內(nèi)循環(huán)消費(fèi),，可顯著提高銷售額,。故而在重要節(jié)日期間，各大商場經(jīng)常會(huì)推出贈(zèng)送購物券的活動(dòng),。

　　有些人認(rèn)為送出的購物券應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理,，企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購物券時(shí),，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,，逾期未收回的購物券沖減“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”,。這種處理方式存在較大的弊端，當(dāng)商場用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣,，返券比率很高的情況下,，這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù),。更合理的做法應(yīng)該是在發(fā)出購物券時(shí)只登記,，不做賬務(wù)處理，顧客持購物券再次消費(fèi)時(shí),，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng),，即顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售金額僅為購物券以外的部分,。

　　[例3]丁商場90%的專柜均簽訂聯(lián)營合同,，抽成率為20%(特價(jià)商品除外)，在圣誕節(jié)期間,，丁商場舉行聯(lián)營專柜全場“滿200送200 ”的返券促銷,，購物券由商場統(tǒng)一贈(zèng)送，對聯(lián)營廠商按含券銷售額結(jié)款,，抽成率提高至45%,。商場在活動(dòng)期間含券銷售額達(dá)5850萬元，其中：現(xiàn)金收款3510萬元,，發(fā)出購物券3000萬元,，回收購物券2340萬元。

　　[分析]丁商場應(yīng)付廠商貨款共計(jì)：5850×(1-45%)=3217.5萬元,，銷售成本=3217.5÷(1+17%)=2750萬元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2750×17%=467.5萬元。分別按兩種方案確認(rèn)銷售收入的會(huì)計(jì)處理：

　　方案一：發(fā)放的購物券作“銷售費(fèi)用”

　　1.發(fā)放購物券：銷售費(fèi)用=3000萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債=3000萬元,。

　　2.確認(rèn)銷售收入,。庫存現(xiàn)金=3510萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債=2340萬元;主營業(yè)務(wù)收入=5850÷(1+17%)=5000萬元,，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=5000×17%=850萬元,。

　　3.沖銷未回收之購物券：預(yù)計(jì)負(fù)債=3000-2340=660萬元;銷售費(fèi)用=660萬元,。

　　此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬元(850-467.5)，毛利2250萬元(5000-2750),，名義毛利率為45%,，但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費(fèi)用后，實(shí)際利潤為-90萬元,。

　　方案二：發(fā)出購物券時(shí)不做賬務(wù)處理,，回收購物券時(shí)直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入,。庫存現(xiàn)金=3000+510=-3510萬元;主營業(yè)務(wù)收入=3510÷(1+17%)=3000萬元;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=3000×17%=510萬元

　　此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬元(510-467.5),，實(shí)現(xiàn)毛利250萬元(3000-2750),，毛利率為8.33%,，無其他銷售費(fèi)用。與方案一相比,，僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬元,。

　　四、“抽獎(jiǎng)”促銷的稅務(wù)處理

　　“抽獎(jiǎng)”促銷通常是顧客消費(fèi)達(dá)到活動(dòng)條件即憑購物小票參加抽獎(jiǎng),，獎(jiǎng)品多為實(shí)物,。對于百貨公司來說，送出獎(jiǎng)品與發(fā)放贈(zèng)品在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上并無差別,。但中獎(jiǎng)?lì)櫩蛻?yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函[2002]629號)第二條的規(guī)定：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的,，應(yīng)以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳,。在實(shí)務(wù)操作中,，部分顧客不了解代扣代繳個(gè)人所得稅的法規(guī)，從而對活動(dòng)的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑,，為避免相應(yīng)的糾紛,。商場應(yīng)該在活動(dòng)規(guī)則的說明上做明確的提醒。

　　促銷活動(dòng)的舉辦需要各個(gè)部門全力配合,，促銷方式要不斷推陳出新,，吸引顧客參與其中，方能使活動(dòng)達(dá)到預(yù)想的效果,。對促銷活動(dòng)的稅收籌劃,，亦應(yīng)根據(jù)活動(dòng)方式的變化而不斷創(chuàng)新，提出合理化的建議,，在不違反國家稅收政策的前提下,，盡量減輕企業(yè)稅負(fù),。