稅法規(guī)定:

　　購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費不能抵扣增值稅;

　　而購進(jìn)材料的運(yùn)費則可以抵扣,，隨同運(yùn)費支付的裝卸費,、保險費等雜費不能抵扣進(jìn)項稅額,。

　　購進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費,、售貨方名稱要求與運(yùn)費發(fā)票開票方名稱一致,，否則,，由于銷售方代墊運(yùn)費未作為增值稅價外費用計稅,，而使購貨方不能抵扣運(yùn)費進(jìn)項稅額,。

　　1,、運(yùn)費的結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系

　　企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料,、配件及正常修理費支出等項目,，可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。假設(shè)運(yùn)費價格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價),，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R,。我們再換一個角度思考運(yùn)費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購,，在運(yùn)費扣稅時,，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項稅額，同時，這筆運(yùn)費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅,。這樣,，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看,，國家只減少了4%(即7%-3%)的稅收收入,，即運(yùn)費總算起來只有4%的抵扣率。

　　假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時,，就可以求出R的值,。即：17%R=4%，則R=23.53%,。

　　R這個數(shù)值說明,，當(dāng)運(yùn)費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%,。此時按運(yùn)費全額7%抵扣與按運(yùn)費中的物耗部分的17%抵扣,，兩者所抵扣的稅額相等。因此,，我們可以把R=23.53%稱為"運(yùn)費扣稅平衡點",。

　　【案例分析】A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費價格為2000元,，現(xiàn)取R之值為23.53%計算,，則這筆2000元的采購運(yùn)費價格中包含的物耗為：470.60元(200023.53%)，相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項稅額為：80元(470.6017%),。

　　如果自營車輛獨立核算時,，A企業(yè)可以向該獨立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項稅額140元(20007%)。

　　與此同時,，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅額60元(20003%),。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度來看,，一抵一繳后實際抵扣稅額只有80元,。

　　以上說明當(dāng)R=23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等(都是80元),，該運(yùn)費扣稅平衡點是存在的,。

　　2、自營車輛運(yùn)輸與外購運(yùn)輸?shù)臋?quán)衡

　　假定運(yùn)輸費用中的可抵扣增值稅的項目(不含稅)占運(yùn)費收入(含稅)的比重為R,，運(yùn)費收入總額為y(含稅),，可抵扣增值稅的項目為x，不可抵扣增值稅的項目為d,，則可抵扣的增值稅為17%x,。單獨成立的運(yùn)輸公司取得的運(yùn)費收入為y,，就運(yùn)費收入需要繳納3%的營業(yè)稅。自行運(yùn)輸方式下的稅后現(xiàn)金流量為：

　　稅后現(xiàn)金流量=y-17%x-d-(y/1.1717%-17%x)

　　成立運(yùn)輸公司方式下的稅后現(xiàn)金流量為：

　　稅后現(xiàn)金流量=y-117%x-d-3%y

　　求兩種方式的均衡點得：

　　R=x/y=60.68%

　　從稅收的角度考慮,，當(dāng)運(yùn)輸費用中可以抵扣增值稅的項目(不含稅)占運(yùn)費收入(含稅)的比重超過60.68%的時候,，可以采取自有車輛自行運(yùn)輸?shù)姆绞? 當(dāng)運(yùn)輸費用中可以抵扣增值稅的項目占運(yùn)費收入的比重低于60.68%的時候，可以采取將自有車輛單獨成立運(yùn)輸公司,，當(dāng)然對此也需要綜合考慮開辦運(yùn)輸公司會發(fā)生的各種費用,。

　　【案例分析】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人(產(chǎn)品適用增值稅稅率17%)，2月21日購入一批貨物,，不含稅價格為400萬元,，進(jìn)項稅額68萬元，3月11 日,，該企業(yè)和乙公司簽訂銷售協(xié)議,，協(xié)議規(guī)定該批貨物出廠銷售價格440萬元(不含稅)，采取送貨制,，甲企業(yè)雇傭丙運(yùn)輸公司的車輛運(yùn)送該批貨物到達(dá)乙方,，另外計算運(yùn)費11.7萬元，到達(dá)目的地的價稅及運(yùn)費總價款為526.5萬元,，貨物已發(fā)出,，貨款已收到(假設(shè)甲企業(yè)期初進(jìn)項稅額為0，本月無其他進(jìn)項稅額),。

　　方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開具運(yùn)費收據(jù),。

　　甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元(不含稅)開具增值稅發(fā)票,，銷項稅額74.8萬元,，運(yùn)費11.7萬元，由甲企業(yè)給乙方開具收款收據(jù),，通過其他應(yīng)收款收回,。

　　按稅法規(guī)定,，甲企業(yè)在計算繳納增值稅稅金時,，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的價外費用銷項稅額,。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費,、補(bǔ)貼、基金,、返還利潤,、獎勵費、違約金(延期付款利息),、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費,、代收款項,、代墊款項及其他性質(zhì)的價外收費。凡隨同銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),，向購買方收取的全部價款和價外費用,，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額,。因為根據(jù)稅法規(guī)定,，各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算納稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象,。

　　因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：

　　增值稅銷項稅額=44017%+[11.7(1+17%)]17%=76.5(萬元)

　　增值稅進(jìn)項稅額=68萬元

　　應(yīng)納增值稅=76.5-68=8.5(萬元)

　　銷售稅金及附加=8.5(7%+3%)=0.85(萬元)

　　增值稅稅負(fù)率=8.5[440+11.7(1+17%)]1.90%

　　主營業(yè)務(wù)利潤=440-400-0.85-[11.7(1+17%)]17%=37.45(萬元)

　　方案二：由運(yùn)輸公司給銷貨方開具發(fā)票,。

　　甲企業(yè)在銷售時，把銷售價格440萬元(不含稅)和運(yùn)費11.7萬元一并開具增值稅發(fā)票,，銷項稅額為：76.5萬元 ([440+11.7 (1+17%)]17%);運(yùn)費11.7萬元由丙運(yùn)輸公司給甲方開具運(yùn)費發(fā)票,，這時按規(guī)定甲企業(yè)運(yùn)費可以按7%抵扣進(jìn)項稅額，但稅法規(guī)定隨同運(yùn)費支付的裝卸費,、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額,。

　　甲企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下：

　　增值稅銷項稅額=[440+11.7(1+17%)]17%=76.5(萬元)

　　增值稅進(jìn)項稅額=68+11.77%=68.819(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=76.5-68.819=7.681(萬元)

　　銷售稅金及附加=7.681(7%+3%)=0.7681(萬元)

　　增值稅稅負(fù)率=7.681[440+11.7(1+17%)]=1.71%

　　主營業(yè)務(wù)利潤額=440+11.7(1+17%)-400-11.7(l-7%)-0.7681=38.3509(萬元)

　　方案三：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)費發(fā)票。

　　甲企業(yè)在銷售時,，以銷售價格440萬元(不含稅)開具增值稅發(fā)票,，銷項稅額74.8萬元;運(yùn)費11.7萬元，由丙運(yùn)輸公司給乙方開具運(yùn)費發(fā)票,，甲企業(yè)把運(yùn)費發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方,。但是，按稅法規(guī)定必須符合代墊運(yùn)費的條件：(1)承運(yùn)者的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,。

　　甲企業(yè)納稅情況計算如下：

　　增值稅銷項稅額=44017%=74.8(萬元)

　　增值稅進(jìn)項稅額=68萬元

　　應(yīng)納增值稅=74.8-68=6.8(萬元)

　　銷售稅金及附加=6.8(7%+3%)=0.68(萬元)

　　增值稅稅負(fù)率=6.8440=1.55%

　　主營業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.68=39.32(萬元)

　　納稅方案效果比較：方案二比方案一少繳增值稅0.819萬元(8.5-7.681),，少繳銷售稅金及附加0.0819萬元 (0.85-0.7681)，貨物銷售利潤額增加0.9009萬元(38.3509-37.45),，因此方案二優(yōu)于方案一,。方案三比方案二少繳增值稅 0.881萬元(7.681-6.8)，少繳銷售稅金及附加,，0.0881萬元(0.7681-0.68),，貨物銷售利潤額增加0.9691萬元 (39.32-38.3509)，方案三優(yōu)于方案二,。通過以上比較,，方案三為最佳方案。

　　3,、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅籌劃方法

　　(1)采購企業(yè)自營運(yùn)費轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費,，可能會降低稅負(fù),。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費中的R值小于23.53%時,，可考慮將自營車輛"獨立"出來,。

　　【案例分析】B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項稅額的資料分析,，其運(yùn)費價格中R值只有10%,，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點。假設(shè)2008年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費76萬元,，則可抵扣運(yùn)費中物耗部分的進(jìn)項稅為1.292萬元(7610% x17%)

　　如果自營車輛"獨立"出來,，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢?"獨立"后該企業(yè)不僅可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費普通發(fā)票計提進(jìn)項稅額5.32萬元(767%),，而且還要承擔(dān)"獨立"車輛應(yīng)納的營業(yè)稅2.28萬元(763%),，一抵一繳的結(jié)果是，B企業(yè)實際抵扣稅款 3.04萬元,，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元,。運(yùn)費的內(nèi)部核算價格未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款,。

　　(2)售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費,，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約,。對于售貨方來說,，只要能把收取的運(yùn)費補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費，就能為自己降低稅負(fù),。

　　【案例分析】C廠銷售給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件,，不含稅銷價100元/件，價外運(yùn)費10元/件,，則增值稅銷項稅額為：

　　增值稅銷項稅額=1000010017%+10000[lO%(1+17%)]17%184529.91(元)

　　若進(jìn)項稅額為108000元(其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進(jìn)項稅額為8000元),，則應(yīng)納稅額為76529.91元(184529.91-108000)。

　　如果將自營車輛獨立出來設(shè)立法人運(yùn)輸子公司,，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費補(bǔ)貼款,，使運(yùn)費補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額為170000元(價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費后,，不再計入銷售額計算銷項稅額),，進(jìn)項稅額為100000元(因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨立法人,，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅,，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項稅額已經(jīng)不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70000元),，運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3000元(10000103%),。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)(含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅)為73000元,，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元,。因此,，站在銷售方角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的,。

　　然而,，購銷行為總是雙方合作的結(jié)果，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎?改變前,，D企業(yè)從C廠購貨時的進(jìn)項稅額是184529.91元,，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項稅額分為購貨進(jìn)項稅額170000元和支付運(yùn)費計提的進(jìn)項稅額7000元兩部分,，合計177000元,，這比改變前少抵扣了7529.91元。

　　需要特別補(bǔ)充的是,，無論是把自營運(yùn)費轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費,，還是把運(yùn)費補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本,，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費,、管理費及其他公司費用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換成本時,，進(jìn)行納稅籌劃是合適的,。