一、“聯(lián)營扣點”或“聯(lián)營返點”的具體概念

　　“聯(lián)營扣點”或“聯(lián)營返點”是最近出現(xiàn)的一種在生產商與零售店之間進行的新型經營合作方式,。其操作形式很多,，但從實質上講，主要有以下三種基本基本模式：

　　模式一,，零售店給生產廠商提供柜臺或者其他經營場所,，零售店僅在生產廠商將商品入店時進行核查和登記數(shù)量，統(tǒng)計其銷售價格,，銷售和收款等經營活動都由生產廠商自己負責,，生產廠商的商品銷售結束后，零售店按一定的比例,，計算收取柜臺或者其他經營場所的租金。

　　模式二,，雙方的業(yè)務運行流程與上述相同,，但在租金的收取上，零售店實行“保底定額加扣點(返點)”或“定額與扣點孰高確定租金”的形式,，即零售店出租柜臺或者其他經營場所時,，先收取一定數(shù)額的租金,，期末再根據(jù)廠商的銷售額計算收取一定的租金;或者先行確定一個定額基數(shù)，如果期末按銷售額乘以一個商定的比例(扣點)計算出來的結果小于先行確定的基數(shù),，廠商則按先行確定的基數(shù)向零售店支付租金,，如果根據(jù)扣點計算的結果高于基數(shù)，廠商則按扣點計算的結果支付租金,。

　　模式三,，零售店給生產廠商提供柜臺或者其他經營場所，零售店在生產廠商將商品入店時不核查和登記數(shù)量,，生產廠商派人參與商品的銷售,，但銷售活動由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取,，生產廠商的商品銷售結束后(或者雙方約定一個結算期間),，零售店按一定的比例，計算收取柜臺或者其他經營場所的租金,。

　　二,、“聯(lián)營扣點”或“聯(lián)營返點”應如何征稅

　　對于“聯(lián)營扣點”和“聯(lián)營返點”合作方式的征稅問題，應當根據(jù)具體情況作具體分析,。就上述模式一和模式二,，從交易過程和交易實質來分析，實際上是一種柜臺(場地)出租行為,�,！秶�家稅務總局關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[1994]186號)第一條明確規(guī)定，對承租或承包的企業(yè),、單位和個人,，有獨立的生產、經營權,，在財務上獨立核算,，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅,。在具體操作過程中存在兩種情況,，一是如果生產廠商從企業(yè)生產經營所在地主管稅務機關開具了《外出經營許可證明單》，并經經營地主管稅務機關確認的,，廠商的銷售額可以回企業(yè)所在地申報納稅;二是廠商在經營地領取了營業(yè)執(zhí)照并進行稅務登記,，廠商在零售商場的經營行為屬于自營行為，其實現(xiàn)的納稅義務應當由其自己申報納稅,。在以上兩種模式下,，零售商場所取得的租金收入應通過“其他業(yè)務收入”科目核算，按租賃業(yè)務收入計算繳納營業(yè)稅。

　　對于第三種模式情況,，即生產廠商提供商品或派人參與商品的銷售,，而銷售活動由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取的行為,，事實上是商場的一種銷售行為,，從具體的運作過程來分析，其運行活動是一種代銷行為,，即“聯(lián)營扣點”或“聯(lián)營返點”的實質是一種代銷行為,。可以從以下兩方面來分析,。一方面是,，從生產廠商的角度來分析：廠商將貨物運至商場，但具體商品由廠商負責管理,，在這個環(huán)節(jié)其商品的所有權沒有發(fā)生轉移,，商場對商品沒有所有權。但是,，如果該商品實現(xiàn)銷售,，由商場為其開票并收取貨款，商場在月底(或者雙方約定的其他結算期限)則按“銷售清單”(實現(xiàn)銷售的部分)記載的數(shù)量與廠商進行銷售結算,，廠商的納稅義務也在同時發(fā)生,，這個過程事實上就是一個完整的委托代銷售的過程。另一方面是從納稅人商場的角度來看,，廠商通過商場完成了銷售的過程,，其商品銷售成為商場銷售收入的組成部分，而商場所取得的收入,，從業(yè)務合同(形式)上看,，商場取得的收入是場地使用權價值的實現(xiàn)，而從實際經濟運行過程(內容)上看,，商場取得的收入?yún)s是商品銷售的差價,，也就是商品在流轉環(huán)節(jié)的增值額。對于這樣的經營業(yè)務,，商場應當按銷售收入額計算繳納增值稅,，而不是按租賃收入計算繳納營業(yè)稅。當然,，對于屬于增值稅一般納稅人的零售商而言,，在具體運作過程中應當規(guī)范操作手段，在具體結算的過程中,，應當向廠商按其收入額索取增值稅專用發(fā)票,，否則，商場沒有增值稅的進項抵扣,，就會多繳稅,。

　　此外，對該商場收取的進場費等,，如果合同中明確是與銷售沒有直接關系而收取的服務性費用,，則應當按《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)的規(guī)定計繳營業(yè)稅。

　　三,、案例分析

　　2010年度,，某大型零售企業(yè)，主要經營3個綜合商場,。在具體經營過程中,，一方面實行自營，即自己組織商品,，自己組織銷售;另一方面,，將部分柜臺出租給生產廠家，由他們派人組織銷售活動,，該公司只負責現(xiàn)場管理,。在具體操作過程中，采用了如下操作模式：商場與生產廠家簽署租賃合同,，規(guī)定,，一是商場出租200平方米的柜臺給廠商作為銷售產品的場地;二是廠商自派員工到商場銷售和管理自己的商品;三是廠商每月向商場支付按銷售額的18.5%(但是不得低于20萬元)的租金;四是廠商的銷售額由商場統(tǒng)一收取，月末結算時租金直接在銷售額扣除;五是商場向廠商每月收取8萬元的進場費和宣傳費,。該大型零售企業(yè)按最終銷售價格計算合計6480萬元的貨物,，生產廠家取得該大型零售企業(yè)的返還款5180萬元(增值稅專用發(fā)票也是按此開具的)，共收取進場費和宣傳費96萬元,。 請分析該商場的稅務處理,。

　　[涉稅分析]

　　該大型零售企業(yè)應該就其6480萬元和返還款5 180萬元的差額1300萬元繳納增值稅221萬元。就收取的進場費和宣傳費96萬元繳納營業(yè)稅,。同時應就1300萬元和96萬元繳納企業(yè)所得稅,。