（一）旅游服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本和費(fèi)用核算的特點(diǎn)和內(nèi)容

    1.核算特點(diǎn)

    （1）旅游服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的項(xiàng)目多,，因而會計(jì)核算也有不同的內(nèi)容和方法。經(jīng)營項(xiàng)目有旅行社,、客房,，客車出租等服務(wù)業(yè)務(wù)，也有商品經(jīng)銷業(yè)務(wù),，還有餐飲生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù),。對生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)，在成本費(fèi)用核算上有歸集成本費(fèi)用的核算,，對商品經(jīng)營項(xiàng)目要核算經(jīng)營成本,，對旅行社、客房服務(wù),，則主要是核算營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用,。

    （2）旅游服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)比較，其主要特點(diǎn)在于后者為物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),，會計(jì)核算的主要對象是生產(chǎn)制造過程,，而前者為旅游服務(wù)性企業(yè)，會計(jì)核算的主要對象是商品經(jīng)銷和各項(xiàng)服務(wù)過程,。因此,，旅游服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本和費(fèi)用核算有其自身的特點(diǎn)。

    （3）旅游服務(wù)企業(yè)的成本項(xiàng)目和費(fèi)用主要是按營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用劃分的,。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用單獨(dú)核算,，從每期的營業(yè)收入中直接扣除。

    2.營業(yè)成本和費(fèi)用核算的內(nèi)容

    旅游服務(wù)企業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目一般是按費(fèi)用要素劃分,，即分為“營業(yè)成本”,、“營業(yè)費(fèi)用”、“輔助營業(yè)支出”和“管理費(fèi)用”,、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”五項(xiàng),。其中，輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營業(yè)費(fèi)用中,。因此,，主要是使用“營業(yè)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”兩個科目核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費(fèi)用開支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營業(yè)性的費(fèi)用開支,�,！柏�(cái)務(wù)費(fèi)用”則是核算企業(yè)的利息支出,、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開支。對營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目介紹如下：

    （1）營業(yè)成本的明細(xì)項(xiàng)目：

    ①餐飲營業(yè)成本：包括餐廳,、酒吧,、咖啡廳等部門在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料,、調(diào)料,、配料等的實(shí)際成本。

    ②商品銷售成本：指售出商品的進(jìn)價,。

    ③汽車營業(yè)成本：應(yīng)比照運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)制度,，即出租汽車經(jīng)營中所產(chǎn)生的實(shí)際成本，包括司機(jī)工資,、燃料費(fèi),、材料費(fèi)、輪胎費(fèi),、折舊費(fèi),、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi),、低值易耗品攤銷,，制服費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。

    ④旅行社的營業(yè)成本,，包括各項(xiàng)代收代付費(fèi)用,，如代收的房費(fèi)、餐費(fèi),、交通費(fèi),、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi),、票務(wù)費(fèi),、門票費(fèi)、專業(yè)活動費(fèi),、簽證費(fèi),、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi),、宣傳費(fèi),、保險費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等,。

    ⑤照相,、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要指耗用的原材料成本,。

    （2）營業(yè)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目：

    1）職工工資：指部門管理人員和服務(wù)人員的工資,，根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)提,。

    2）職工福利費(fèi)：指按國家規(guī)定企業(yè)應(yīng)支付給職工的洗澡費(fèi),、交通費(fèi),、獨(dú)生子女費(fèi)、奶費(fèi),、書報(bào)費(fèi),、探親路費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

    3）工作餐費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費(fèi)用,。

    4）物料消耗：包括企業(yè)的日常用品,、辦公用品、日常維修材料,、零配件等支出,。

    5）包裝費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)在銷售商品等經(jīng)營活動中消耗的包裝物品開支。

    6）保管費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)為客人提供行李,、服裝等物品的保管發(fā)生的開支,。

    7）展覽費(fèi)：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生的開支。

    8）清潔衛(wèi)生費(fèi)：指賓館,、飯店,、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場所和設(shè)備的清潔衛(wèi)生而發(fā)生的開支,。

    9）低值易耗品攤銷：指企業(yè)使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~,。

    10）折舊費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部按提供經(jīng)營服務(wù)的固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊列入。各部門也可以不計(jì)提折舊費(fèi),，由企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提折舊,，列入管理費(fèi)用。

    11）燃料費(fèi)：指餐飲部門烹飪食品實(shí)際支付的煤氣費(fèi)用,，客車出租等所耗用汽油,、柴油費(fèi)用的實(shí)際支出等。

    12）修理費(fèi)：指部門財(cái)產(chǎn)修理的支出,。

    13）水電費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部各部門實(shí)際水電費(fèi)支出,。

    14）制服費(fèi)：指各部門職工的工作服支出。

    15）洗滌費(fèi)：指企業(yè)為洗滌窗簾,、桌布,、制服等各種織物的開支。

    16）租賃費(fèi)：指部門向外單位租賃財(cái)產(chǎn)支付的費(fèi)用,。包括租賃的固定資產(chǎn)改良和大修理工程的支出,。

    17）勞保用品費(fèi)：指有關(guān)部門職工所需勞保用品支出。

    18）保險費(fèi)：指部門財(cái)產(chǎn)向保險公司投保支付的費(fèi)用,。

    19）郵電費(fèi)：指部門實(shí)際支付的郵電費(fèi),。

    20）差旅費(fèi)：指部門職工出差費(fèi)用,。

    21）運(yùn)雜費(fèi)：指部門購買物品支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、包裝費(fèi)等開支,。

    22）手續(xù)費(fèi)：指部門在經(jīng)營過程中支付給其他單位代銷、代營手續(xù)費(fèi),。

    23）廣告費(fèi)：為推廣業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出,。

    24）存貨盤虧、盤盈：指部門存貨發(fā)生的盤盈或盤虧,。

    25）其他營業(yè)費(fèi)用：一般包括報(bào)紙雜志費(fèi),、車船使用牌照費(fèi)、差旅費(fèi),。

    （二）營業(yè)成本和費(fèi)用的核算

    1.營業(yè)成本的核算

    企業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與其營業(yè)收入相互配比,。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的營業(yè)成本同時登記入賬,。旅行社之間的費(fèi)用結(jié)算,， 由于有一個結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用支出不能與實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入同時入賬時,，應(yīng)按計(jì)劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn),，待算出實(shí)際成本后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時,，借記“營業(yè)成本”科目,，貸記“原材料”、“庫存商品”,、“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目。期末,，應(yīng)將“營業(yè)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額�,！盃I業(yè)成本”科目的明細(xì)賬應(yīng)與“營業(yè)收入”科目的明細(xì)賬設(shè)置相適應(yīng),。

    2.營業(yè)費(fèi)用的核算

    營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時,，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“累計(jì)折舊”,、“應(yīng)付工資”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額,。“營業(yè)費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,。