企業(yè)所得稅是一個(gè)計(jì)算比較復(fù)雜的稅種,，某些涉及企業(yè)所得稅計(jì)算的業(yè)務(wù)，雖然有明文規(guī)定的計(jì)算公式,，但不好理解,。本文總結(jié)了一些簡(jiǎn)便的計(jì)算方法，不但能提高計(jì)算速度,，而且有助于加深對(duì)公式的理解,。

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡(jiǎn)便計(jì)算

　　按有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時(shí),，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　例一：甲公司共有股權(quán)10000萬(wàn)股,，為了將來(lái)能更好地發(fā)展,，將80%的股權(quán)由乙公司收購(gòu)，成為乙公司的子公司,。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元,，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中,，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬(wàn)元,，以銀行存款支付8000萬(wàn)元。

　　一般計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬(wàn)元),。

　　簡(jiǎn)便計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對(duì)應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬(wàn)元),。

　　因投資未到位不得扣除利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　一般計(jì)算公式：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額,，同時(shí),，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除,。

　　例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬(wàn)元,，向一家私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元，全年共發(fā)生利息支出43萬(wàn)元,，公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元。

　　一般計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬(wàn)元),。

　　簡(jiǎn)便計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬(wàn)元),。

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