目前‚很多企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出.這些支出在會(huì)計(jì)和稅法中分別如何處理,，是值得每個(gè)企業(yè)關(guān)注的。筆者提醒,，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策范圍,，正確理解籌建期間定義，不可將籌建期發(fā)生的三項(xiàng)費(fèi)用與取得收入當(dāng)年度的相關(guān)費(fèi)用合并計(jì)算扣除,，需厘清對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異,。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%稅前扣除

　　明確范圍，準(zhǔn)確把握籌辦期,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定,，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)稅前扣除,。

　　籌辦期可以理解為從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至企業(yè)取得第一筆收入日期止,。有了收入就不是籌辦期了,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)就應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》和相關(guān)規(guī)定限額處理,。

　　在2012年第15號(hào)公告下發(fā)之前,，在籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，處理原則是按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除,。尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于未取得收入,，稅前扣除金額往往為0。15號(hào)公告明確了企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%,、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi),，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函﹝2009﹞98號(hào))第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。

　　《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函 ﹝2010﹞79號(hào))規(guī)定,，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函﹝2009﹞98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定,，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定,，不得改變,。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理,。

　　籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整,。一是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)�,！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開始經(jīng)營(yíng)之日一次性稅前扣除,。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度,，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,。因此,，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算,，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整,。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按年攤銷,。二是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用—— —業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目”,，計(jì)入當(dāng)期損益,。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算,，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　　案例

　　例一：A企業(yè)自2010年底籌辦開業(yè)，籌辦期間發(fā)生費(fèi)用55萬(wàn)元,。其中,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出15萬(wàn)元,、其他支出5萬(wàn)元,。

　　2013年1月1日，A企業(yè)領(lǐng)取了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,。2013年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元,，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出8萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出40萬(wàn)元,。

　　假設(shè)A企業(yè)選擇一次性攤銷籌辦費(fèi),。計(jì)算A企業(yè)2013年度準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。(以下單位均為“萬(wàn)元”)A企業(yè)成立期間發(fā)生籌辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下,。

　　借：籌辦費(fèi)—— —業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10

　　籌辦費(fèi)—— —廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15

　　籌辦費(fèi)—— —其他5

　　　　貸：銀行存款30

　　2013年度的會(huì)計(jì)核算如下：

　　借：管理費(fèi)用—— —業(yè)務(wù)招待費(fèi) 8

　　管理費(fèi)用—— —廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 40

　　管理費(fèi)用—— —籌辦費(fèi)30

　　　　貸：銀行存款48

　　籌辦費(fèi)30

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅處理如下,。

　　2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為6萬(wàn)元(10×60%)。

　　2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為4.8萬(wàn)元(8×60%),，與銷售收入5萬(wàn)元(1000×5‰)相比,，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4.8萬(wàn)元,。

　　2013年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)為10.8萬(wàn)元(6+4.8),。

　　2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額為7.2萬(wàn)元(10+8-10.8)。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅處理如下,。

　　2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元,。

　　2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額為150萬(wàn)元(1000×15%)，與實(shí)際發(fā)生額40萬(wàn)元相比,，根據(jù)孰低原則,，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的費(fèi)用為40萬(wàn)元。

　　2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為55萬(wàn)元

　　(15+40),。

　　2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額為0,。

　　例二：2011年籌建的B企業(yè)有當(dāng)年設(shè)立發(fā)生籌辦費(fèi)用10萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬(wàn)元,。B企業(yè)2012年1月開始經(jīng)營(yíng)，2012年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元,，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬(wàn)元,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元。根據(jù)2012年第15號(hào)公告應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第七條的規(guī)定,，企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題規(guī)定,，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行,。

　　國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件第九條規(guī)定,，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,，不得改變,。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

　　因此,，2011年B企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10

　　　　貸：現(xiàn)金10

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)當(dāng)年由于不計(jì)算為虧損年度,，所以當(dāng)年不做納稅調(diào)整。

　　2012年1月B企業(yè)開始經(jīng)營(yíng),，籌辦費(fèi)在2012年1月一次性扣除,。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用10

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10

　　2012年損益中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)9(2+7)萬(wàn)元，則2012年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩個(gè)部分,，準(zhǔn)予列支籌辦期60%業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1.2(2×60%)萬(wàn)元,。當(dāng)年準(zhǔn)予列支限額標(biāo)準(zhǔn)為：5萬(wàn)元(100×0.5%)>4.2萬(wàn)元(7×60%)，應(yīng)為4.2萬(wàn)元,。即準(zhǔn)予列支5.4萬(wàn)元(1.2+4.2)應(yīng)納稅調(diào)增3.6萬(wàn)元(9-5.4),。

　　2012年損益中共列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)23(3+20)萬(wàn)元。

　　2012年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)同樣包括兩個(gè)部分,，準(zhǔn)予列支籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬(wàn)元,，和按照限額標(biāo)準(zhǔn)扣除的當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為15(100×15%)萬(wàn)元,。當(dāng)年納稅調(diào)增5(20-15)萬(wàn)元,。可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，即2012年準(zhǔn)予列支18(3+15)萬(wàn)元,。應(yīng)納稅調(diào)增5(23-18)萬(wàn)元。