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企業(yè)所得稅核算的科目設(shè)置及財務(wù)處理

2014-3-27 17:13:49東奧會計在線字體:

  一,、會計科目的設(shè)置

  企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費用”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅”這兩個科目外,還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”,。

  用通俗的話來講,,會計管“所得稅費用”科目,,稅務(wù)管“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目,它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補,。因此,,“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”都是“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”的“替身”,比如應(yīng)交稅費為100萬,,稅務(wù)大叔說可以少交30萬,,無非就是用遞延所得稅負(fù)債(替身)從應(yīng)交稅金科目中抵減出來30萬,反之,,稅務(wù)大嫂說要多交30萬,,無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)(替身)先讓應(yīng)交稅金增加出來30萬。

  二,、計算項目

  1.本期應(yīng)納稅所得額=會計利潤+(-)納稅調(diào)整事項(這里的納稅調(diào)整事項主要包括暫時性差異和永久性差異),。

  2.計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

  3.本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))(說明:公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不包含直接計入所有者權(quán)益交易的所得稅影響),。

  關(guān)于所得稅會計的核算,,關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系:"遞延所得稅負(fù)債"科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率;"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。

  三,、所得稅會計核算的具體程序

  所得稅會計核算程序如下:

  1.確定資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值;

  2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);

  3.確定暫時性差異,,并用未來可稅前列支金額分別確定資產(chǎn),、負(fù)債導(dǎo)致的是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異;

  4.計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額;

  5.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額;

  6.確定當(dāng)期所得稅費用。

  四,、賬務(wù)處理

  借:所得稅費用

  遞延所得稅資產(chǎn)

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅,,

  遞延所得稅負(fù)債

  五、實務(wù)舉例

  2011年12月30日,,某公司以1000萬元購入一臺不需安裝的機器,,預(yù)計無殘值。會計和稅法規(guī)定按直線法計提折舊,,會計折舊年限為4年,,稅法規(guī)定折舊年限為5年,該企業(yè)各年利潤總額均為10 000 000元,,所得稅稅率為25%.2012年5月,,該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款;2013年6月,該公司獲得國債利息收入400 000元,。會計處理如下:

  2012年末,,會計折舊(按4年)=2 500 000(元),賬面價值=10 000 000-2 500 000=7 500 000(元),。

  2012年末,,稅法折舊(按5年)=2 000 000(元),計稅基礎(chǔ)=10 000 000-2 000 000=8 000 000(元),。

  可抵扣暫時性差異=500 000(元),,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000(元)。

  2012年,,應(yīng)納稅所得額=10 000 000+500 000(可抵扣暫時性差異)+500 000(罰款為永久性差異)=11 000 000(元);應(yīng)納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000(元),。

  會計分錄為:

  借:所得稅費用 2 625 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

  貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 2 750 000

  2013年末,賬面價值=7 500 000-2 500 000=5 000 000(元),。

  2013年末,,計稅基礎(chǔ)=8 000 000-2 000 000=6 000 000(元)。

  可抵扣暫時性差異=1 000 000(元),,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000(元),,本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125 000(元)。

  2013年,,應(yīng)納稅所得額=10 000 000-400 000(國債收入為永久性差異)+500 000(可抵扣暫時性差異)=1 0 100 000(元);應(yīng)納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000(元),。

  會計分錄為:

  借:所得稅費用 2 400 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

  貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 2 525 000

  另外應(yīng)注意的是,遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過其應(yīng)支付的部分,,因而可用于抵減未來應(yīng)納稅所得額,。如果企業(yè)預(yù)計在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣,那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價值,。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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