（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

　　這種重組方式,，表現(xiàn)為債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本（或股本）,，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。因此,，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,，實際上是增加債務(wù)人的實收資本（或股本）。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為實收資本（或股本）,，股份的公允價值總額與實收資本（或股本）之間的差額確認(rèn)為資本公積,。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益,。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。若已計提減值準(zhǔn)備的,，先沖減該減值準(zhǔn)備,，不足沖減的部分，計入當(dāng)期損益,。

　　例2,，A公司應(yīng)收B公司貨款28萬元,，因B公司遭受水災(zāi)無力支付,。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意其以普通股10萬股（面值1元,，市價2元）償還債務(wù),。B公司為此發(fā)生印花稅500元,，A公司對該款項已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元，其接受的股票作長期投資,。A,、B公司均為股份有限公司,。賬務(wù)處理如下：

　　1.債務(wù)人B公司的會計處理：

　　應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為：

　　280 000－（100 000×2）＝80 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的資本公積：

　　100 000×（2－1）＝100 000（元）

　　借：應(yīng)付賬款——A公司280 000

　　　貸：股本100 000

　　　　　資本公積——股本溢價100 000

　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得80 000

　　借：管理費用——印花稅500

　　　貸：現(xiàn)金500

　　2.債權(quán)人A公司的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司200 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備20 000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失60 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——B公司280 000

　�,。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆�(wù)條件的

　　修改其他債務(wù)條件的,，有兩種情形：一種是不涉及或有事項的債務(wù)重組,；一種是涉及或有事項的債務(wù)重組。

　　1.不涉及或有應(yīng)付（收）金額的債務(wù)重組,。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,，確認(rèn)為債務(wù)重組利得,，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,，已對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備的,，先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分,，確認(rèn)為債務(wù)重組損失,，計入當(dāng)期損益。

　　2.涉及或有應(yīng)付（收）金額的債務(wù)重組,�,；蛴袘�(yīng)付（收）金額,，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（收）金額,，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性,，其發(fā)生要視債務(wù)人的財務(wù)狀況或經(jīng)營狀況在一定期間內(nèi)是否發(fā)生好轉(zhuǎn),。依照新準(zhǔn)則規(guī)定，若該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價值,，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額,，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益,。結(jié)清債務(wù)時,，如或有應(yīng)付金額未發(fā)生，應(yīng)將其作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組利得,，計入當(dāng)期損益,。對于債權(quán)人而言，新準(zhǔn)則采取了謹(jǐn)慎的做法：即未來應(yīng)收的金額,，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值,。會計賬務(wù)處理比照1.的做法,，待或有應(yīng)收金額收到時,，直接計入當(dāng)期損益,。

　　例3,，A公司承兌的一張帶息票據(jù)于2006年12月30日到期,，到期價值2 050 000元（其中利息50 000元）。由于A公司連年虧損,，無法償還該款項,。經(jīng)與B公司協(xié)商，于票據(jù)到期日進行債務(wù)重組,，協(xié)議規(guī)定：B公司同意免去A公司所欠的利息50 000元,，并將本金減至1 500 000元，剩余債務(wù)展期2年,，年利率降至2％,，于每年年末計算并支付利息。但附有一條件：債務(wù)重組后,，如A公司2008年出現(xiàn)盈利，從2008年起利率恢復(fù)到2.5％,；如未出現(xiàn)盈利,，利率仍為2％，其他條件不變,。假設(shè)：B公司未對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備,；整個債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。假定,，經(jīng)判斷,，債務(wù)重組日該項或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件。賬務(wù)處理如下：

　　1.債務(wù)人A公司的會計處理：

　　未來應(yīng)付金額為：1 500 000＋（1 500 000×2％×2）＝1 560 000（元）

　　確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為：1500000×（2.5％－2％）＝7 500（元）

　　應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為：2 050 000－（1 560 000＋7 500）＝482 500（元）

　�,。�1）2006年12月30日債務(wù)重組時：

　　借：應(yīng)付票據(jù)——B公司2 050 000

　　　貸：應(yīng)付賬款——B公司1 560 000

　　　　　預(yù)計負(fù)債7 500

　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得482 500

　�,。�2）2007年12月31日支付利息時：

　　借：應(yīng)付賬款——B公司30 000

　　　貸：銀行存款30 000

　�,。�3）2008年12月31日到期時：

　　假設(shè)A公司2009年出現(xiàn)盈利

　　借：應(yīng)付賬款——B公司1 530 000

　　　　預(yù)計負(fù)債7 500

　　　貸：銀行存款1 537 500

　�,。�4）假設(shè)A公司2008年未出現(xiàn)盈利

　　借：應(yīng)付賬款——B公司1 530 000

　　　　預(yù)計負(fù)債7 500

　　　貸：銀行存款1 530 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7 500

　　2.債權(quán)人B公司的會計處理：

　　未來應(yīng)收金額為：1 500 000＋（1 500 000×2％×2）＝1 560 000（元）

　　債務(wù)重組損失為：2 050 000－1 560 000＝490 000（元）

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