根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日�,；�查辦法》規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目,；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目,，貸記有關(guān)科目,；待全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額,，并對該余額進行處理,，處理之后，本賬戶無余額,。

    值得關(guān)注的是,，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》的規(guī)定，偷稅款的補征入庫,，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理,。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額,，若應(yīng)納稅額為正數(shù),，應(yīng)當(dāng)作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負數(shù),，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額,。因此，對于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅,，不管稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計決算編報之前還是之后進行,，都應(yīng)通過“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進行處理,，不能以稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計報表決算之后進行的，作為直接補稅的依據(jù),。

    根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定,，涉及企業(yè)所得稅的，還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目,，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額,，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方,，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

    “以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項,。其借方發(fā)生額,，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額,；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益,、多計費用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補或退所得稅等有關(guān)項目后,，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額,。

    例：某生產(chǎn)機電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件,，售價總額250000元，成本總額160000元,，企業(yè)作如下分錄：

    借：銀行存款    250000

        貸：其他應(yīng)付款——甲廠　　250000

    借：其他應(yīng)付款——甲廠　　160000

        貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　160000

    不通過“銷售收入”賬戶,，漏繳了增值稅（銷項稅額）42500元，同時也少實現(xiàn)企業(yè)利潤47500元（207500-160000）,。

    第一步：如果稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的,，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會計核算程序,，直接調(diào)整上年度賬項,，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品（商品）的銷售收入，通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品（商品）銷售成本,，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）的銷售利潤,。

    其賬務(wù)調(diào)整分錄為（250000元應(yīng)是含稅售價總額，應(yīng)化為不含稅售價）：

    1.計入收入

    借：銀行存款    250000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品    213675

            應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整    36325（213675×17%）

    2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營業(yè)務(wù)成本    160000

        貸：庫存商品-A產(chǎn)品    160000

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