根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日�,；�查辦法》規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目,，貸記本科目,；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目,，貸記有關(guān)科目,；待全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額,，并對(duì)該余額進(jìn)行處理,，處理之后，本賬戶無(wú)余額,。

    值得關(guān)注的是,，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》的規(guī)定，偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù),，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理,。即：根據(jù)檢查核實(shí)后納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額,，若應(yīng)納稅額為正數(shù),，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額,。因此，對(duì)于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅,，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會(huì)計(jì)決算編報(bào)之前還是之后進(jìn)行,，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進(jìn)行處理,，不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表決算之后進(jìn)行的,，作為直接補(bǔ)稅的依據(jù)。

    根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定,，涉及企業(yè)所得稅的,，還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計(jì)算出的所得稅額,，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額,。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額,。

    “以前年度損益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其借方發(fā)生額,，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益,、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益,、多計(jì)費(fèi)用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額,。在處理補(bǔ)或退所得稅等有關(guān)項(xiàng)目后，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后,，該科目無(wú)余額。

    例：某生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件,，售價(jià)總額250000元,，成本總額160000元，企業(yè)作如下分錄：

    借：銀行存款    250000

        貸：其他應(yīng)付款——甲廠　　250000

    借：其他應(yīng)付款——甲廠　　160000

        貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品　　160000

    不通過(guò)“銷售收入”賬戶,，漏繳了增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500元,，同時(shí)也少實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)47500元（207500-160000）。

    第一步：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報(bào)之前進(jìn)行的,，因上年度尚未結(jié)賬,，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品（商品）的銷售收入,，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品（商品）銷售成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）的銷售利潤(rùn),。

    其賬務(wù)調(diào)整分錄為（250000元應(yīng)是含稅售價(jià)總額,，應(yīng)化為不含稅售價(jià)）：

    1.計(jì)入收入

    借：銀行存款    250000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品    213675

            應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整    36325（213675×17%）

    2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    160000

        貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品    160000

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