在會計處理上,，企業(yè)發(fā)生的借款費用,，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本,；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益,。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn),。

    借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；借款費用已經(jīng)發(fā)生,；為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。

    在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,，應當予以資本化,，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

    專門借款發(fā)生的輔助費用,，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

    符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,，如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

    購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個方面進行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成,；所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個別與設計,、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售,；繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài),。

    購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的,，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

    企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中,，符合借款費用資本化條件的,，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨,，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品,、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程,，才能達到預定可銷售狀態(tài),。其中“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間,，通常為1年以上（含1年）,。

    在稅務處理上，根據(jù)《實施條例》第三十七條第二款規(guī)定,，企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除,。其他借款費用不予資本化,。另外，購置,、建造活動發(fā)生非正常中斷,，但如果中斷是使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用,，仍應予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用,，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外,，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理,。