在會計(jì)處理上,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程,、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬,，計(jì)入當(dāng)期損益,。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外,。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí),，國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬,。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬,；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的,，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

    對于在職工提供服務(wù)的會計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。

    在稅務(wù)處理上,，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除,；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本,，資本化后分期扣除。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

    第一,，允許在稅前扣除的工資薪金,，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除,。

    第二,，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系,，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè),，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用,，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的,，雖然對某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性,，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別,。

    第三,，與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報(bào)酬,。

    第四,，工資薪金支出應(yīng)是合理性的。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān),，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù),。企業(yè)的職工除了取得勞動報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán),，甚至是企業(yè)的主要股東,，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢�,。特別是私營企業(yè)或私人控股公司,，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤,，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的,。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配,。

    決定工資合理性的主要尺度是市場工資水平,。具體分析，包括以下三個(gè)方面的因素：1.職員提供的勞動,，如崗位責(zé)任的性質(zhì),、工作時(shí)間、工作質(zhì)量,、數(shù)量和復(fù)雜程度,、工作條件；2.與其他職員比較,，如通行的總的市場情況的可比工資,、職員與所有者關(guān)系、職員的能力,、企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件,、職員以工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動的利潤水平,、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé),；3.投資者的分配和所有權(quán)，如企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策,、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例,。

    這些合理性分析因素所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤,；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資,。對于前者重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對于后者,，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員,。中國目前的企業(yè)家階層有自己的特色。在外國,，一般講企業(yè)家,，大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東；而在中國,，由于國有資產(chǎn)所占比重較高,，企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小，甚至沒有持股，因此,，他們的主要動力是為自己爭取高工資,。這些工資水平，有時(shí)甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動者和所有者的權(quán)益,。這是中國計(jì)稅工資合理性管理的一個(gè)重要特點(diǎn),。