土地,，是納稅人的一項(xiàng)特殊資產(chǎn),。《土地管理法》第二條規(guī)定,，中華人民共和國(guó)實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制,。全民所有,，即國(guó)家所有土地的所有權(quán)由國(guó)務(wù)院代表國(guó)家行使。任何單位和個(gè)人不得侵占,、買(mǎi)賣(mài)或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,。土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。因此,，在我國(guó),，城市市區(qū)的土地所有權(quán)屬于國(guó)家所有。在日常經(jīng)濟(jì)生活中,，通常所說(shuō)的土地實(shí)際上指的是土地使用權(quán),，而非土地所有權(quán)。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南中依據(jù),，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán),，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本,，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算,；待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目）。也就是說(shuō),，土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算而不是作為固定資產(chǎn)核算,，是從其作為一種權(quán)利且無(wú)實(shí)物形體的特征出發(fā)的，但是企業(yè)在在建項(xiàng)目完工后,，作為無(wú)形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)價(jià)值,，最終應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值中,。

    《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)算折舊扣除,；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),，包括專(zhuān)利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、土地使用權(quán),、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等,�,！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。因此,，土地使用權(quán)在建造房屋及建筑物前,，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)———土地使用權(quán)”，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定按期攤銷(xiāo),；在建造房屋及建筑物時(shí),，將“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程；在房屋及建筑物完工后,，土地使用權(quán)成本隨房屋及建筑物工程成本,，一同轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”，不可單獨(dú)作為“固定資產(chǎn)——土地”或者無(wú)形資產(chǎn)核算,，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,，隨同“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”按期計(jì)算折舊扣除。