本處的補貼收入,，指企業(yè)收到的撥款,、補貼款等收入，但不包括企業(yè)收到的退稅,、稅收返還等收入,。

    一、公司專項撥款的會計處理

    按照《規(guī)定》,，對于國家撥入具有專門用途的撥款,，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,，會計處理程序如下：

    1.公司收到撥款時,，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目,。

    2.撥款使用時,，借記“更改工程支出”（或“在建工程”，下同）等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

    3.撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分,，應(yīng)按實際成本,，借記“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)——專有技術(shù)”等科目，貸記“更改工程支出”等科目,；同時按形成資產(chǎn)的價值,，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目,。

    對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分,，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷撥款金額,，借記“長期應(yīng)付款”科目,，貸記“更改工程支出”等科目。

    4.撥款項目完成后,，如有撥款結(jié)余需要上交的,，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目,。

    二,、公司定額補貼等會計處理

    公司如有按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼等，《規(guī)定》要求,，公司應(yīng)在中期期末和年度終了,，按應(yīng)收補貼款進(jìn)行會計處理，即按應(yīng)收的補助金額,，借記“應(yīng)收補貼款”科目,，貸記“補貼收入”科目；收到定額補貼時,，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。

    此外,，公司如有屬國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補助,，除有規(guī)定的專門用途外，公司應(yīng)于收到時,，借記“銀行存款”科目,，貸記“補貼收入”科目。

    三,、其他企業(yè)專項撥款的會計處理

    1993年會計改革時財政部制發(fā)的一系列行業(yè)會計制度,，均未涉及專項撥款的核算。為此,，財政部,；先后印發(fā)了（93）財會字第29號，（93）財會字第35號,、（94）財會二字第19號等文件（以下合稱《補充規(guī)定》）,，就企業(yè)專項撥款核算等對行業(yè)會計制度作了補充規(guī)定：

    1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目,，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項撥款。

    2.專項撥款使用,、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會計處理,，與本文以上介紹的公司專項撥款基本相同,，不同的只有一點：將各道分錄中的“長期應(yīng)付款”科目改為“專項應(yīng)付款”科目。

    3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項應(yīng)付款”項目,，因此《補充規(guī)定》要求將“專項應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期負(fù)債”項目反映,。

    在編制現(xiàn)金流量表時，按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定,，收到專項撥款一般應(yīng)在籌資活動現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映,，撥款數(shù)額大的，可在籌資活動現(xiàn)金流量類單列項目反映,；撥款項目完成后結(jié)余款上交時,，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

    四,、其他企業(yè)定額補貼的會計處理

    按照《補充規(guī)定》,，工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會計科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補貼款”科目,，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補貼和其他補貼,；在“營業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補貼收入”科目，核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補貼收入,。

    企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)收補貼時,，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目,；收到補貼款時,，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目,。

    “補貼收入”屬損益類科目,，期末其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本年利潤。

    《補充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補貼款”,、“補貼收入”科目的企業(yè),，應(yīng)同時分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項目,，以反映“應(yīng)收補貼款”的余額和“補貼收入”的確認(rèn)額,。