一,、流轉(zhuǎn)稅返還

    財政部,、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字[1994]74號）規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退,、先征后退,，下同）除國務(wù)院、財政部,、國家稅務(wù)總局有指定用途的項目外,，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅,，對直接減免或即征即退的,，應(yīng)并入當年利潤；對先征后退或先征后返還的,，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤,。

    二、稅收返還的會計處理

    （一）稅收返還會計處理的原則

    財政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]6號,，以下簡稱《通知》）,，與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會計處理的規(guī)定精神基本相同：

    1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項,，記帳原則是“從哪即來,，還回到哪里去”，比如收到的營業(yè)稅,、所得稅,，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費稅，均應(yīng)記回原計稅時所在的損益科目,，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時,，也應(yīng)記入計稅時掛帳的應(yīng)收項目。

    2.增值稅因其屬“價外稅”，退稅或稅收返還時不宜再記回銷售收入中,，所以按規(guī)定應(yīng)記入補貼收入,。

    3.外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，因為本企業(yè)并沒有計算交納消費稅,，但消費稅已在生產(chǎn)廠家交納而包含在買價中,，所以計算退稅時應(yīng)沖減出口商品的銷售成本。

    （二）稅收返還的具體會計處理

    1.增值稅

    按照《規(guī)定》,、《通知》的要求,，企業(yè)收到即征即退、先征后退,、先征后返還的增值稅,，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目,。

    2.消費稅

    按照《規(guī)定》,、《通知》和財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會字[1993]83號）等法規(guī)性文件的規(guī)定：

    （1）企業(yè)收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目。（2）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)的消費稅,，按規(guī)定先征后退的,，計稅時借記“應(yīng)收補貼款”（公司）、“應(yīng)收帳款”（其他企業(yè)）科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收補貼款”,、“應(yīng)收帳款”科目。（3）外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)退消費稅的,，計稅時,，借記“應(yīng)收補貼款”（公司）、“應(yīng)收出口退稅”（其他企業(yè)）科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（公司）,、“商品銷售成本”（其他企業(yè)）科目；收到退回的稅金時,，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收補貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目,。

    3.營業(yè)稅

    《規(guī)定》,、《通知》均要求,，企業(yè)收到退回的營業(yè)稅，借記“銀行存款”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,、“營業(yè)稅金及附加”等科目，

    4.企業(yè)所得稅

    按照《規(guī)定》,，公司實際收到返還的所得稅時,，應(yīng)當沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目,，貸記“所得稅”科目,。

    上述《規(guī)定》是對股份有限公司作出的，其他企業(yè)收到返還的所得稅當如何處理,，筆者尚未見有關(guān)規(guī)定,，但對照《規(guī)定》，筆者認為其他企業(yè)收到返還的所得稅時,，也應(yīng)參照《規(guī)定》進行會計處理,。