按照財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起,，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免,、抵,、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料,、零部件、燃料,、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),，對未抵頂完的部分予以退稅,。

    （一）具體計(jì)算方法與計(jì)算公式

    1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

    當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 其中：

    （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

    （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

    2.免抵退稅的計(jì)算：

    免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中

    （1）出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn),；

    （2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,。

    3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

    （1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

    （2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額,，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0

    （二）企業(yè)免,、抵、退稅計(jì)算實(shí)例

    某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％,，退稅率為15％,。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元,，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元,，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元,。上期末留抵稅款6萬元,。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行,，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元,。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵,、退”稅額,。

    （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） ＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

    （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

    （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）

    （4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 ＝100×15％＝15（萬元）

    （5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）

    （6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

    （7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）

    （8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元,。

    （三）相關(guān)會(huì)計(jì)處理

    1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率,，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除,，其會(huì)計(jì)處理為：

    借：產(chǎn)品銷售成本 20000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 20000

    2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí),，其會(huì)計(jì)處理為：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

    注：本題此數(shù)值為0 3。企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí),，其會(huì)計(jì)處理為：

    借：銀行存款 150000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150000

    4.月份終了,，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,，其會(huì)計(jì)處理為：

    借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　60000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　60000