一,、概念差異

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》是為了規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露而制定的,�,；蛴惺马�(xiàng),，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng),。職工薪酬,、建造合同,、所得稅、企業(yè)合并,、租賃,、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同等形成的或有事項(xiàng)，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。

　　或有事項(xiàng)具有以下特征：第一,，由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在,。比如,，未決訴訟雖然是正在進(jìn)行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴,。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng),。未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故,、經(jīng)營(yíng)虧損等,，不屬于或有事項(xiàng)。第二,，結(jié)果具有不確定性,，即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生,，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性,。比如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任,，要根據(jù)債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款加以確定,。這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。第三,，由未來(lái)事項(xiàng)決定,，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如,，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)只有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)企業(yè)（擔(dān)保方）才履行連帶責(zé)任,。

　　《企業(yè)所得稅法》雖然沒(méi)有專門(mén)提及或有事項(xiàng)的概念，但是未決訴訟或仲裁,、債務(wù)擔(dān)保,、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）,、承諾、虧損合同,、重組義務(wù),、環(huán)境污染整治等或有事項(xiàng)，都會(huì)涉及稅務(wù)處理和納稅調(diào)整,。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),，對(duì)此稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的�,；蛴胸�(fù)債,，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),�,；蜻^(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量,�,；蛴匈Y產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債

　　在會(huì)計(jì)處理上,，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下,，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定,；企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素,；貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù),；企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�,，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),；確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　在稅務(wù)處理上,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),，還沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則,，所以不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)對(duì)未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保,、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）,、承諾、環(huán)境污染整治等方面計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債,，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，待這些方面的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許扣除,。

　　三,、虧損合同

　　在會(huì)計(jì)處理上，待執(zhí)行合同變成虧損合同的,，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同,，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同,，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同,。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在履行合同義務(wù)過(guò)程中,，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的,，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同,，如商品買賣合同,、勞務(wù)合同,、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同,。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容,，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng),。待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的,，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　在稅務(wù)處理上,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入,、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的虧損合同,，雖然履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生虧損,，但目前尚未形成扣除項(xiàng)目，所以該預(yù)計(jì)負(fù)債不屬于真正的虧損,，不允許扣除,，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待虧損合同形成實(shí)際虧損,，才允許確認(rèn),。

　　四、重組義務(wù)

　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì),、正式的重組計(jì)劃,，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn),、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì),、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等,；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。重組,，是指企業(yè)制定和控制的,，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額,。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣,、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出,。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)因計(jì)劃出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整,、關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,，或?qū)�營(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)等而確定的預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)稅法規(guī)定不允許扣除,，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，待實(shí)際執(zhí)行重組時(shí)而發(fā)生的支出，才允許在稅前扣除,。