清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷(xiāo),，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止,，依照法定的程序收回債權(quán),、清償債務(wù),，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為,。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),，其清算所得,，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)處理好相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題。

    1,、銷(xiāo)售貨物取得的收入

    按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅額,，借記“銀行存款”；按其賬面價(jià)值與變賣(mài)收入的差額,，借記（或貸記）“清算損益”科目,；按賬面價(jià)值，貸記“材料”,、“產(chǎn)成品”等科目,；按收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目）,。

    增值稅一般納稅人，因破產(chǎn),、倒閉,、解散等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷(xiāo)售存貨的，或者為了維持銷(xiāo)售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水,、電的,，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣,。申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額,，需提供有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉,、解散的文件資料,，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

    對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

    2,、破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用,，如清算期間職工生活費(fèi)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理,、變賣(mài)和分 配所需費(fèi)用,，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用,、審計(jì)評(píng) 估費(fèi)用,，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用（包括債權(quán)人會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)、破產(chǎn) 企業(yè)催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用）,，應(yīng)于支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額， 借記“清算費(fèi)用”科目,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目。

    3,、變賣(mài)機(jī)器設(shè)備,、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

    按實(shí)際變賣(mài)收入，借記“銀行存款”等科目,，按其賬面價(jià)值與變賣(mài)收入的差額,，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價(jià)值,，貸記“固定資產(chǎn)”,、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等,，借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

    轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅是指：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇,、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē),，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收計(jì)算繳納增值稅,，并且不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅,。

    4,、處理、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費(fèi)稅等

    借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”科目,。按繳納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加等,，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”,、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目,。

    5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)按實(shí)際收入金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出,，借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

    6、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán),、專(zhuān)利權(quán)等資產(chǎn)

    按其實(shí)際變賣(mài)收入,，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際變賣(mài)收入與賬面價(jià)值的差額,，借記（或貸記）“清算損益”科目,，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”等科目,。

    7、對(duì)企業(yè)欠稅

    應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定,，積極清繳欠稅,。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清償順序?yàn)椋浩飘a(chǎn)費(fèi)用-職工安置費(fèi)-所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán),。

    8,、預(yù)提所得稅

    預(yù)提所得稅以實(shí)際收益人為納稅人,，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項(xiàng)中扣繳,。所以,，納稅人在計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)（股息）、利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),，按應(yīng)支付全額借記“利潤(rùn)分配”,、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶(hù),，按應(yīng)支付全額扣除預(yù)提所得稅后的余額貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”,、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶(hù),，按應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶(hù),；實(shí)際支付各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù),，貸記“銀行存款”賬戶(hù),。

    9、計(jì)算應(yīng)交所得稅和繳納所得稅

    （1）對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　　　貸：銀行存款

　�,。�2）將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：清算所得

　　　　貸：所得稅

    10、企業(yè)破產(chǎn)宣告后的處理

    企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內(nèi),，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記,。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款,、滯納金,、罰款,，交回已領(lǐng)購(gòu)尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的一切證件。