清算是指由于企業(yè)破產(chǎn),、解散或者被撤銷,，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán),、清償債務(wù),，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定,，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。這時(shí)企業(yè)的財(cái)會部門應(yīng)及時(shí)處理好相關(guān)的稅務(wù)問題,。

    1、銷售貨物取得的收入

    按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅額,，借記“銀行存款”,；按其賬面價(jià)值與變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目,；按賬面價(jià)值,，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目,；按收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目）,。

    增值稅一般納稅人,，因破產(chǎn)、倒閉,、解散等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的,，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的,，其期初存貨已征稅款的抵扣,，可按實(shí)際動用數(shù)抵扣。申請按動用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額,，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn),、倒閉、解散的文件資料,，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。

    對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅,。

    2、破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用,，如清算期間職工生活費(fèi),，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理,、變賣和分 配所需費(fèi)用，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用,，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用,、審計(jì)評 估費(fèi)用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用（包括債權(quán)人會議會務(wù)費(fèi),、破產(chǎn) 企業(yè)催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用）,，應(yīng)于支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額,， 借記“清算費(fèi)用”科目,，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,。

    3,、變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

    按實(shí)際變賣收入,，借記“銀行存款”等科目,，按其賬面價(jià)值與變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目,，按賬面價(jià)值,，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等,，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目,。

    轉(zhuǎn)讓自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅是指：單位和個(gè)人經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇,、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,，一律按簡易辦法依照4%征收率減半征收計(jì)算繳納增值稅,，并且不得開具專用發(fā)票，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),，暫免征收增值稅,。

    4、處理,、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費(fèi)稅等

    借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按繳納的增值稅,、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加等，借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”,、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目,。

    5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)按實(shí)際收入金額,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出,，借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

    6,、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán),、專利權(quán)等資產(chǎn)

    按其實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目,，按實(shí)際變賣收入與賬面價(jià)值的差額,，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，貸記“無形資產(chǎn)”等科目,；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目,，貸記“應(yīng)交稅金”等科目,。

    7、對企業(yè)欠稅

    應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定,，積極清繳欠稅,。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清償順序?yàn)椋浩飘a(chǎn)費(fèi)用-職工安置費(fèi)-所欠職工工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

    8,、預(yù)提所得稅

    預(yù)提所得稅以實(shí)際收益人為納稅人,，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項(xiàng)中扣繳,。所以，納稅人在計(jì)算出應(yīng)支付的利潤（股息）,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),，按應(yīng)支付全額借記“利潤分配”,、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶,，按應(yīng)支付全額扣除預(yù)提所得稅后的余額貸記“應(yīng)付利潤”,、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶,，按應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶,；實(shí)際支付各項(xiàng)費(fèi)用時(shí),，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶,。

    9,、計(jì)算應(yīng)交所得稅和繳納所得稅

    （1）對清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會計(jì)分錄

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　　　貸：銀行存款

　�,。�2）將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí),，編制會計(jì)分錄

　　借：清算所得

　　　　貸：所得稅

    10、企業(yè)破產(chǎn)宣告后的處理

    企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內(nèi),，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請注銷稅務(wù)登記,。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款,、滯納金,、罰款，交回已領(lǐng)購尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的一切證件,。