無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),。

    資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

    1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,，并能夠單獨或者與相關(guān)合同,、資產(chǎn)或負債一起，用于出售,、轉(zhuǎn)移,、授予許可、租賃或者交換,。

    2,、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離,。

    無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán),、非專利技術(shù)、商標權(quán),、著作權(quán),、土地使用權(quán)、特許權(quán)等,。

    商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn),。

    無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應收賬款,、金融資產(chǎn),、長期股權(quán)投資、專利權(quán),、商標權(quán)等,，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù),。但是,，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán),、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn),。

    無形資產(chǎn)的確認 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

    1,、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；

    2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。

    企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌,、報刊名等,，不應確認為無形資產(chǎn)。

    無形資產(chǎn)的初始計量

    無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量,。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整,。

    無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

    一,、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

    無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量,；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

    （1）企業(yè)持有的無形資產(chǎn),，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利,，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。

    來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn),，其使用壽命不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限,。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的,，續(xù)約期應當計入使用壽命,。

    （2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷,，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限,。

    經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。

    二,、確定無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

    企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應考慮以下因素：

    （1）運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期,、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息,；

    （2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計,；

    （3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況,；

    （4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

    （5）為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出,，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力,；

    （6）對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期,、租賃期等,；

    （7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

    三、無形資產(chǎn)攤銷

    無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額,。已計提減值準備的無形資產(chǎn),，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其殘值應當視為零,，但下列情況除外：

    （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn),；

    （2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

    企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起,，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

    企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷,。

    無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用,、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。

    企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核,。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

    企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核,。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理,。

    無形資產(chǎn)處置和報廢

    企業(yè)租讓無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用,，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。

    企業(yè)出售無形資產(chǎn),，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）,。

    無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）,。

    知識經(jīng)濟下的無形資產(chǎn)

    （1）無形資產(chǎn)的計量

    企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時,，企業(yè)才能加以確認：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；該資產(chǎn)的成本可以可靠計量。

    會計的核算是以歷史成本法為依據(jù)。但是,，從投入價值看,，有些無形資產(chǎn)可能根本沒有投入價值；有些雖可能有原始投入價值,，隨著時間推移或維護發(fā)展而使實際的未來經(jīng)濟利益流入遠遠不同于投入價值,，不再適用。因此,，歷史成本法無法適應新經(jīng)濟形態(tài)需要,，它已不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值和其所能提供的未來經(jīng)濟效益，使企業(yè)價值被大大低估,。而按歷史成本編制的財務報表,，也僅僅反映的是無形資產(chǎn)的攤余價值，不能向報表使用者提供現(xiàn)時的和未來的真實信息,。同時,，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)無形資產(chǎn)的價值具有不確定性,。隨著科學技術(shù)的迅速發(fā)展,，技術(shù)更新的周期越來越短，無形資產(chǎn)因新技術(shù)的出現(xiàn)會發(fā)生貶值,；若企業(yè)為了在競爭中不被淘汰,，也會投入大量的人力、物力和財力來改進現(xiàn)有技術(shù),，又使得無形資產(chǎn)發(fā)生增值,。無形資產(chǎn)價值的變化，對企業(yè)獲利能力有著巨大影響,。然而,，歷史成本計量模式所反映的無形資產(chǎn)是一種待攤費用，不能表明其價值變化的情況,，從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動,。會計信息使用者根據(jù)按歷史成本計量的無形資產(chǎn)和企業(yè)獲利能力等信息，會做出不利于自己的決策,。

    產(chǎn)出價值是以產(chǎn)品或勞務通過交換而最終脫離企業(yè)時可以獲得的現(xiàn)金或其等價物為基礎(chǔ)的,。按產(chǎn)出價值來反映則適應反映無形資產(chǎn)的要求。但是,，無形資產(chǎn)不具有物質(zhì)實體,，是一種隱形存在的資產(chǎn)，但這種資產(chǎn)往往依托于一定的實體才能得以體現(xiàn),。

    （2）無形資產(chǎn)核算

    在知識經(jīng)濟條件下,，無形資產(chǎn)核算應根據(jù)不同類型的無形資產(chǎn)采用不同的處理方法。

    1、研究和開發(fā)費用資本化,。

    企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有：外購,、自創(chuàng)、接受其他單位投資三種途徑,。外購與接受投資的無形資產(chǎn)價值的確認較為容易,，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算，按照現(xiàn)行規(guī)定僅包括取得注冊時發(fā)生的注冊費,、聘請律師費支出,，而把研究和開發(fā)過程中的費用記入當期損益，采用費用化處理,。這種處理的結(jié)果會導致企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值不能全部體現(xiàn)出來,，甚至導致知識產(chǎn)品的成本計量嚴重失真，對于投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的,。因此，企業(yè)應該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化,。

    由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差,，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益,，并且在以后會計期間也不確認為資產(chǎn),。對于研究活動—— 初步智力成果，采取費用化處理,；對于開發(fā)項目由于是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,，應該采取資本化處理方法。例如,，對有些隨同固定資產(chǎn)硬件系統(tǒng)一起投入的軟件系統(tǒng)（如計算機軟件系統(tǒng)）可考慮與固定資產(chǎn)硬件系統(tǒng)合并在 “固定資產(chǎn)”科目核算,。

    2、對有確切使用年限的無形資產(chǎn),，如專利權(quán),、專有技術(shù)等采用加速攤銷法中的年數(shù)總和法進行攤銷。對于沒有確切年限的非專利技術(shù),，可以不作攤銷,，為了對這一類無形資產(chǎn)進行價值補償，可以建立“無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”規(guī)范無形資產(chǎn)管理與衡量無形資產(chǎn)價值,。對無限壽命的無形資產(chǎn),，如商譽，則不應當攤銷,。商譽能在多方面起作用,，難以分清其在各方面作用的權(quán)重，對于這類無形資產(chǎn)應采用定期評估的方法，定期調(diào)整賬面價值,。

    （3）無形資產(chǎn)披露

    對于一般的無形資產(chǎn),，企業(yè)會計準則要求披露的有關(guān)無形資產(chǎn)信息有：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；"各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額,、變動情況及其原因,；當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。對土地使用權(quán),，除按照上述規(guī)定進行披露外,，還應披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。而在我國現(xiàn)行財務報表中,，資產(chǎn)負債表上只列有“無形資產(chǎn)”一個項目,，反映無形資產(chǎn)的攤余價值，在現(xiàn)金流量表中僅設置了一項 “處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這不能反映出無形資產(chǎn)的變動情況,，也就不能滿足報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需要,。

    針對這一情況，建議可以在以下方面進行改進：

    第一,，對于無限壽命的無形,，如商譽的披露�,！秶�際會計準則第5號—財務報表應揭示的信息》第12條要求對企業(yè)存在的商譽單獨予以揭示,。商譽不能獨立存在，在現(xiàn)行制度下它只有企業(yè)在兼并拍賣時方能產(chǎn)生,，比其他無形資產(chǎn)具有更大的不確定性,，在會計處理上仍是難度很大，因此,，如果企業(yè)存在商譽,，理應在報表中單獨予以披露。

    第二,，對于人力資源的披露,。據(jù)西方學者測算，20世紀初,，知識資源對經(jīng)濟增長的貢獻僅僅為5%~20% ,，到 20世紀末已經(jīng)達到60%~80%，隨著信息高速公路的開通,，預計將達到 90%.人力已成為重要的生產(chǎn)要素,，其價格取決于人力資源對企業(yè)的貢獻的質(zhì)與量以及其在市場中的稀缺程度,。在知識經(jīng)濟時代，最稀缺的資源是具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家,。為使投資者作出正確的選擇,，對公司擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示和披露。

    第三,，要及時披露無形資產(chǎn)會計信息,。知識經(jīng)濟時代使無形資產(chǎn)的更新速度加快，企業(yè)應當及時披露其無形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響及新開發(fā)的無形資產(chǎn)等方面的信息,，減少依靠過時信息帶來的決策風險,。可以根據(jù)無形資產(chǎn)的重要程度考慮縮短報告的時間間隔而采取靈活的報告制度,。

    無形資產(chǎn)核算過程中應該注意的問題：在財務審計中,，針對無形資產(chǎn)，要特別注意如下問題：

    1,、無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)處理不當做假的

    無形資產(chǎn)的所有權(quán)是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)對無形資產(chǎn)所享有的占有,、使用、收益,、處置的權(quán)力,。無形資產(chǎn)的使用權(quán)是按照企業(yè)無形資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要,。

    將只有使用權(quán)的無形資產(chǎn)作為有所有權(quán)的無形資產(chǎn)下賬，從而增大無形資產(chǎn)攤銷,，減少利潤,，進而減少所得稅的上繳。

    2,、無形資產(chǎn)增加不真實,，不合規(guī)

    企業(yè)增加的無形資產(chǎn)有的沒有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期,。

    3,、無形資產(chǎn)計價不正確

    無形資產(chǎn)計價原則：

    購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價,。

    企業(yè)自行開發(fā)并申請取得的無形資產(chǎn),，按取得時發(fā)生的注冊費，聘請律師費等實際凈支出計價,。

    投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn),，按評估或合同協(xié)議及企業(yè)申請書的金額計價。

    接受捐贈的無形資產(chǎn)的成本,，應根據(jù)資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確認的價值和接受捐贈時發(fā)生的各項費用確定,。

    不正確的無形資產(chǎn)計價行為包括：企業(yè)明知計價不合法,、不合理，故意將無形資產(chǎn)計價過高或過低,；未經(jīng)法定手續(xù)進行評估或確認,，隨便計價，沒有企業(yè)合并或接受其他單位商譽投資時,，就對商譽作價入賬,。

    4、 對無形資產(chǎn)攤銷期限不符合規(guī)定

    無形資產(chǎn)是一項特殊資產(chǎn),，它可使企業(yè)長期受益,，因而企業(yè)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī),、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效使用期平均攤?cè)牍芾碣M用,。

    無形資產(chǎn)的有效期限按下列原則確定：

    （1） 法律法規(guī)、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的,，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定,。

    （2） 法律、法規(guī)未規(guī)定有效期限,，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定了受譽年限的,，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受譽年限確定。

    （3） 法律法規(guī),、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期和受益年限的,，按照不少于10年的期限確定。

    無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定,，不得隨意改變,，否則須經(jīng)有關(guān)部門批準。

    在實際工作中,，企業(yè)存在對無形資產(chǎn)攤銷的作假方式,，如攤銷期限隨意變動來調(diào)節(jié)管理費用，多攤或少攤無形資產(chǎn),，人為調(diào)節(jié)財務成果的高低,。

    5、無形資產(chǎn)攤銷金額不正確

    無形資產(chǎn)的攤銷金額是隨法定的攤銷期限來確定的,，無形資產(chǎn)有的價值和特權(quán),，雖然會持續(xù)一段時間，但最終還是會終結(jié)和滅失的,。工作中,，為了隨時調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)通過隨時調(diào)整無形資產(chǎn)使用年限來調(diào)整金額,，是否達到合情合理來虛調(diào)費用,。

    6,、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理方法不正確

    無形資產(chǎn)有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三大途徑,。取得時通過“銀行存款”,，“實收資本”核算，若是接受其他單位或個人捐贈的無形資產(chǎn)可按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市價確定價值,，通過“資本公積”核算,，企業(yè)作假通常是將不同途徑取得的無形資產(chǎn)，為了作賬方便,，故意張冠李戴,，如企業(yè)不擇手段資金未到位便開始了正常的“營業(yè)”，后發(fā)現(xiàn)企業(yè)驗資報告中所謂的“實收資本”是接受捐贈的無形資產(chǎn),。

    7,、違造無形資產(chǎn)增加的虛假證明

    如：違造專利權(quán)證書，商標注冊書,，無形資產(chǎn)辦理必要的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的虛假證明,。

    8、企業(yè)將轉(zhuǎn)讓收入記入“營業(yè)外收入”偷逃“營業(yè)稅”

    如：企業(yè)將轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)收入10萬元,，本應記入“其他業(yè)務收入”,，而企業(yè)故將“其他業(yè)務收入”記入“營業(yè)外收入”�,！捌渌麡I(yè)務收入”科目應交營業(yè)稅為10×5%=5000（元）,，故企業(yè)逃避營業(yè)稅5000（元）。

    9,、虛增商譽,，增大費用

    商譽的作價入賬只是在企業(yè)合并的情況下發(fā)生的，而企業(yè)在正常的經(jīng)營期內(nèi),，擅自將商譽作價入賬，多攤費用,、降低利潤,。

    10、出售無形資產(chǎn),，不作賬

    出售無形資產(chǎn),，無形資產(chǎn)所有權(quán)應隨著無形資產(chǎn)的出售而消失，賬面應轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)”的成本價值,。但企業(yè)為了增加本公司的費用,，以達到降低利潤的目的。隱匿出售證據(jù),，對出售的“無形資產(chǎn)”不進行賬務處理,。