無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),。

    資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

    1,、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同,、資產(chǎn)或負(fù)債一起,，用于出售、轉(zhuǎn)移,、授予許可,、租賃或者交換。

    2,、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

    無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、土地使用權(quán),、特許權(quán)等。

    商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離,，不具有可辨認(rèn)性,，不屬于本章所指無形資產(chǎn),。

    無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金,、應(yīng)收賬款,、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資,、專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體,，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù),。但是，會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解,，即將專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

    無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：

    1,、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

    2,、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。

    企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),。

    無形資產(chǎn)的初始計量

    無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

    無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

    一,、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

    無形資產(chǎn)的使用壽命有限的,，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。

    （1）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利,，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限,。

    來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限,。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命,。

    （2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

    經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的,，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。

    二、確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

    企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命,，通常應(yīng)考慮以下因素：

    （1）運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期,、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

    （2）技術(shù),、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計,；

    （3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；

    （4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動,；

    （5）為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出,，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力,；

    （6）對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制,，如特許使用期、租賃期等,；

    （7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等,。

    三、無形資產(chǎn)攤銷

    無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額,。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,，但下列情況除外：

    （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

    （2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在,。

    企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止,。

    企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

    無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用,、其他業(yè)務(wù)成本等）,。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。

    企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法,。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命,，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理,。

    無形資產(chǎn)處置和報廢

    企業(yè)租讓無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本,。

    企業(yè)出售無形資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

    無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

    知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)

    （1）無形資產(chǎn)的計量

    企業(yè)會計制度規(guī)定,，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時,，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠計量,。

    會計的核算是以歷史成本法為依據(jù),。但是，從投入價值看,，有些無形資產(chǎn)可能根本沒有投入價值,；有些雖可能有原始投入價值，隨著時間推移或維護(hù)發(fā)展而使實際的未來經(jīng)濟(jì)利益流入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于投入價值,，不再適用,。因此，歷史成本法無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)需要,，它已不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值和其所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益,，使企業(yè)價值被大大低估。而按歷史成本編制的財務(wù)報表,，也僅僅反映的是無形資產(chǎn)的攤余價值,，不能向報表使用者提供現(xiàn)時的和未來的真實信息。同時,，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,，企業(yè)無形資產(chǎn)的價值具有不確定性。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,，技術(shù)更新的周期越來越短,，無形資產(chǎn)因新技術(shù)的出現(xiàn)會發(fā)生貶值；若企業(yè)為了在競爭中不被淘汰，也會投入大量的人力,、物力和財力來改進(jìn)現(xiàn)有技術(shù),，又使得無形資產(chǎn)發(fā)生增值。無形資產(chǎn)價值的變化,，對企業(yè)獲利能力有著巨大影響,。然而，歷史成本計量模式所反映的無形資產(chǎn)是一種待攤費用,，不能表明其價值變化的情況,，從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動。會計信息使用者根據(jù)按歷史成本計量的無形資產(chǎn)和企業(yè)獲利能力等信息,，會做出不利于自己的決策,。

    產(chǎn)出價值是以產(chǎn)品或勞務(wù)通過交換而最終脫離企業(yè)時可以獲得的現(xiàn)金或其等價物為基礎(chǔ)的。按產(chǎn)出價值來反映則適應(yīng)反映無形資產(chǎn)的要求,。但是,，無形資產(chǎn)不具有物質(zhì)實體，是一種隱形存在的資產(chǎn),，但這種資產(chǎn)往往依托于一定的實體才能得以體現(xiàn),。

    （2）無形資產(chǎn)核算

    在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)核算應(yīng)根據(jù)不同類型的無形資產(chǎn)采用不同的處理方法,。

    1,、研究和開發(fā)費用資本化。

    企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有：外購,、自創(chuàng)、接受其他單位投資三種途徑,。外購與接受投資的無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)較為容易,，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算，按照現(xiàn)行規(guī)定僅包括取得注冊時發(fā)生的注冊費,、聘請律師費支出,，而把研究和開發(fā)過程中的費用記入當(dāng)期損益，采用費用化處理,。這種處理的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值不能全部體現(xiàn)出來,，甚至導(dǎo)致知識產(chǎn)品的成本計量嚴(yán)重失真，對于投資人利用提供的信息做出投資決策是非常不利的,。因此,，企業(yè)應(yīng)該對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究和開發(fā)支出盡量資本化。

    由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差,，應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用,，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動—— 初步智力成果,，采取費用化處理,；對于開發(fā)項目由于是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法,。例如,，對有些隨同固定資產(chǎn)硬件系統(tǒng)一起投入的軟件系統(tǒng)（如計算機(jī)軟件系統(tǒng)）可考慮與固定資產(chǎn)硬件系統(tǒng)合并在 “固定資產(chǎn)”科目核算。

    2,、對有確切使用年限的無形資產(chǎn),，如專利權(quán)、專有技術(shù)等采用加速攤銷法中的年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷,。對于沒有確切年限的非專利技術(shù),，可以不作攤銷，為了對這一類無形資產(chǎn)進(jìn)行價值補(bǔ)償,，可以建立“無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”規(guī)范無形資產(chǎn)管理與衡量無形資產(chǎn)價值,。對無限壽命的無形資產(chǎn)，如商譽(yù),，則不應(yīng)當(dāng)攤銷,。商譽(yù)能在多方面起作用，難以分清其在各方面作用的權(quán)重,，對于這類無形資產(chǎn)應(yīng)采用定期評估的方法,，定期調(diào)整賬面價值。

    （3）無形資產(chǎn)披露

    對于一般的無形資產(chǎn),，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露的有關(guān)無形資產(chǎn)信息有：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限,；"各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因,；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。對土地使用權(quán)，除按照上述規(guī)定進(jìn)行披露外,，還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本,。而在我國現(xiàn)行財務(wù)報表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只列有“無形資產(chǎn)”一個項目,，反映無形資產(chǎn)的攤余價值,，在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了一項 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”,，這不能反映出無形資產(chǎn)的變動情況，也就不能滿足報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需要,。

    針對這一情況,，建議可以在以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

    第一，對于無限壽命的無形，如商譽(yù)的披露,�,！秶�際會計準(zhǔn)則第5號—財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》第12條要求對企業(yè)存在的商譽(yù)單獨予以揭示。商譽(yù)不能獨立存在,，在現(xiàn)行制度下它只有企業(yè)在兼并拍賣時方能產(chǎn)生,，比其他無形資產(chǎn)具有更大的不確定性，在會計處理上仍是難度很大,，因此,，如果企業(yè)存在商譽(yù)，理應(yīng)在報表中單獨予以披露,。

    第二,，對于人力資源的披露。據(jù)西方學(xué)者測算,，20世紀(jì)初,，知識資源對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)僅僅為5%~20% ，到 20世紀(jì)末已經(jīng)達(dá)到60%~80%,，隨著信息高速公路的開通,，預(yù)計將達(dá)到 90%.人力已成為重要的生產(chǎn)要素，其價格取決于人力資源對企業(yè)的貢獻(xiàn)的質(zhì)與量以及其在市場中的稀缺程度,。在知識經(jīng)濟(jì)時代,，最稀缺的資源是具備創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。為使投資者作出正確的選擇,，對公司擁有的人力資源至少要在報表附注中予以揭示和披露,。

    第三，要及時披露無形資產(chǎn)會計信息,。知識經(jīng)濟(jì)時代使無形資產(chǎn)的更新速度加快,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時披露其無形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響及新開發(fā)的無形資產(chǎn)等方面的信息，減少依靠過時信息帶來的決策風(fēng)險,。可以根據(jù)無形資產(chǎn)的重要程度考慮縮短報告的時間間隔而采取靈活的報告制度,。

    無形資產(chǎn)核算過程中應(yīng)該注意的問題：在財務(wù)審計中,，針對無形資產(chǎn)，要特別注意如下問題：

    1,、無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)處理不當(dāng)做假的

    無形資產(chǎn)的所有權(quán)是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)對無形資產(chǎn)所享有的占有,、使用、收益,、處置的權(quán)力,。無形資產(chǎn)的使用權(quán)是按照企業(yè)無形資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

    將只有使用權(quán)的無形資產(chǎn)作為有所有權(quán)的無形資產(chǎn)下賬,，從而增大無形資產(chǎn)攤銷,，減少利潤，進(jìn)而減少所得稅的上繳,。

    2,、無形資產(chǎn)增加不真實，不合規(guī)

    企業(yè)增加的無形資產(chǎn)有的沒有合法的文件證明,，有的已超出了法定有效期,。

    3、無形資產(chǎn)計價不正確

    無形資產(chǎn)計價原則：

    購入的無形資產(chǎn),，按照實際支付的價款計價,。

    企業(yè)自行開發(fā)并申請取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費,，聘請律師費等實際凈支出計價,。

    投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估或合同協(xié)議及企業(yè)申請書的金額計價,。

    接受捐贈的無形資產(chǎn)的成本,，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)的價值和接受捐贈時發(fā)生的各項費用確定。

    不正確的無形資產(chǎn)計價行為包括：企業(yè)明知計價不合法,、不合理,，故意將無形資產(chǎn)計價過高或過低；未經(jīng)法定手續(xù)進(jìn)行評估或確認(rèn),，隨便計價,，沒有企業(yè)合并或接受其他單位商譽(yù)投資時，就對商譽(yù)作價入賬,。

    4,、 對無形資產(chǎn)攤銷期限不符合規(guī)定

    無形資產(chǎn)是一項特殊資產(chǎn)，它可使企業(yè)長期受益,，因而企業(yè)從開始使用之日起,，按照國家法律法規(guī)、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效使用期平均攤?cè)牍芾碣M用,。

    無形資產(chǎn)的有效期限按下列原則確定：

    （1） 法律法規(guī),、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定,。

    （2） 法律,、法規(guī)未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定了受譽(yù)年限的,，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受譽(yù)年限確定,。

    （3） 法律法規(guī),、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定,。

    無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定,，不得隨意改變，否則須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),。

    在實際工作中,，企業(yè)存在對無形資產(chǎn)攤銷的作假方式，如攤銷期限隨意變動來調(diào)節(jié)管理費用,，多攤或少攤無形資產(chǎn),，人為調(diào)節(jié)財務(wù)成果的高低。

    5,、無形資產(chǎn)攤銷金額不正確

    無形資產(chǎn)的攤銷金額是隨法定的攤銷期限來確定的,，無形資產(chǎn)有的價值和特權(quán)，雖然會持續(xù)一段時間,，但最終還是會終結(jié)和滅失的,。工作中，為了隨時調(diào)節(jié)利潤,，企業(yè)通過隨時調(diào)整無形資產(chǎn)使用年限來調(diào)整金額,，是否達(dá)到合情合理來虛調(diào)費用。

    6,、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理方法不正確

    無形資產(chǎn)有購入,、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三大途徑。取得時通過“銀行存款”,，“實收資本”核算,，若是接受其他單位或個人捐贈的無形資產(chǎn)可按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市價確定價值，通過“資本公積”核算,，企業(yè)作假通常是將不同途徑取得的無形資產(chǎn),，為了作賬方便，故意張冠李戴,，如企業(yè)不擇手段資金未到位便開始了正常的“營業(yè)”,，后發(fā)現(xiàn)企業(yè)驗資報告中所謂的“實收資本”是接受捐贈的無形資產(chǎn)。

    7,、違造無形資產(chǎn)增加的虛假證明

    如：違造專利權(quán)證書,，商標(biāo)注冊書，無形資產(chǎn)辦理必要的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的虛假證明,。

    8、企業(yè)將轉(zhuǎn)讓收入記入“營業(yè)外收入”偷逃“營業(yè)稅”

    如：企業(yè)將轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)收入10萬元,，本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”,，而企業(yè)故將“其他業(yè)務(wù)收入”記入“營業(yè)外收入”,。“其他業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)交營業(yè)稅為10×5%=5000（元）,，故企業(yè)逃避營業(yè)稅5000（元）,。

    9、虛增商譽(yù),，增大費用

    商譽(yù)的作價入賬只是在企業(yè)合并的情況下發(fā)生的,，而企業(yè)在正常的經(jīng)營期內(nèi)，擅自將商譽(yù)作價入賬,，多攤費用,、降低利潤。

    10,、出售無形資產(chǎn),，不作賬

    出售無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)隨著無形資產(chǎn)的出售而消失,，賬面應(yīng)轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)”的成本價值,。但企業(yè)為了增加本公司的費用，以達(dá)到降低利潤的目的,。隱匿出售證據(jù),，對出售的“無形資產(chǎn)”不進(jìn)行賬務(wù)處理。