長期應(yīng)收款科目結(jié)構(gòu)

    該賬戶核算企業(yè)因銷售商品,、材料,、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng),，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。本賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算,。本賬戶結(jié)構(gòu)為：

    （1）應(yīng)向購貨單位收取的購買商品,、材料等賬款；

    （2）代墊的包裝物,、運(yùn)雜費(fèi),；

    （3）已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；

    （4）已貼現(xiàn)的承兌匯票,，因承兌企業(yè)無力支付的票款,；

    （5）預(yù)收工程價款的結(jié)算；

    （6）其他預(yù)收貨款的結(jié)算。 收取購買商品,、材料等賬款,；

    （7）收回代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi),；

    （8）退回的預(yù)收賬款,；

    （9）企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時；

    （10）收到承兌的商業(yè)匯票,；

    （11）已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失,。

    借方余額：尚未收回的賬款；貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項(xiàng),。

    應(yīng)收賬款形成的根本原因

    造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納,。

    一方面是由于市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售,，增加了企業(yè)的競爭力,，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶，擴(kuò)大市場占有率,，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款,，市場信用體制又不健全。

    另一方面是由于企業(yè)自身的問題,。從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理,，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。

    市場競爭日益激烈,，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售,，增加了企業(yè)的競爭力就是應(yīng)收賬款形成的一個重要原因。而賒銷本身是有風(fēng)險的,，這種賒銷風(fēng)險就是企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險形成的原因,。

    賒銷的風(fēng)險，相信每個企業(yè)都有或大或小的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),。賒銷實(shí)際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長,，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本加大,。由于時間跨度拉長,，發(fā)生壞賬的機(jī)率增多，企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險也就越大,，時間越長,，風(fēng)險就越大。企業(yè)管理者唯有事先制定有效的保護(hù)措施,，方能確保把失誤和風(fēng)險降至最低,，這就是我們要對客戶的信用有一定的把握,。所以企業(yè)信用管理是企業(yè)銷售部門向客戶發(fā)放信用的唯一依據(jù)，評價客戶信用差的,，企業(yè)應(yīng)不對其進(jìn)行賒銷,。

    如何降低應(yīng)收賬款損失

    應(yīng)收賬款的損失包括逾期應(yīng)收賬款的資金成本，附加收賬費(fèi)用,，壞賬損失,，這些直接的損失比較顯而易見，另外,，還有一些間接的損失,，比如，企業(yè)賒銷時雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,， 但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,， 反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用， 加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出,， 主要表現(xiàn)為：

    企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出,。應(yīng)收賬款帶來的銷售收入， 并未實(shí)際收到現(xiàn)金,， 流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納,。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅,、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等,， 必然會隨著銷售收入的增加而增加,。

    所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤,， 但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn),， 而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。一旦應(yīng)收賬款無法及時收回時,，企業(yè)的資金就可能周轉(zhuǎn)不靈而不得不向銀行借債,，借債就要承擔(dān)利息費(fèi)用；如果企業(yè)搞“三角債”,，拖欠供應(yīng)商貨款的話,，就無法取得購貨的現(xiàn)金折扣，或因?yàn)橘Y信的降低而無法獲得較優(yōu)的購貨優(yōu)惠,，這樣就會增加產(chǎn)品的成本,，在價格競爭時處于劣勢。如果同一時間發(fā)生多起損失,，超出了企業(yè)對應(yīng)收賬款損失最大的承受能力,，企業(yè)就可能陷入嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)，甚至是破產(chǎn)。

    那么,，如何降低應(yīng)收賬款損失呢,？當(dāng)企業(yè)有好的投資機(jī)會，此時卻由于很多應(yīng)收賬款未能及時收回,，沒有足夠的資金時,，就可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，主要有以下四條途徑：

    應(yīng)收賬款證券化,。企業(yè)可以根據(jù)自身的財務(wù)特點(diǎn)和財務(wù)安排的具體要求,，對應(yīng)收賬款證券化融資，借助證券化提供一種償付期與其資產(chǎn)的償還期相匹配的資產(chǎn)融資方式,，對資產(chǎn)負(fù)債表中具體項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,，盤活存量資產(chǎn)，增加資產(chǎn)流動性,。特別是對于那些產(chǎn)品單價高,、收到款項(xiàng)期限漫長的企業(yè)來說，應(yīng)收賬款往往在其資產(chǎn)負(fù)債表上占有相當(dāng)大的比重,，將應(yīng)收賬款進(jìn)行證券化既能讓這部分資產(chǎn)產(chǎn)生流動性又能很好的為企業(yè)融得資金,。企業(yè)可以將其應(yīng)收賬款證券化，由銀行擔(dān)任受托機(jī)構(gòu),，發(fā)行基于該筆應(yīng)收賬款的短期受益證券,。

    應(yīng)收賬款的抵借。在新實(shí)施的《物權(quán)法》條款中,，擴(kuò)大了動產(chǎn)擔(dān)保物的范圍,，允許應(yīng)收賬款質(zhì)押，明確了應(yīng)收賬款的登記機(jī)構(gòu)為人民銀行信貸征信系統(tǒng),，在動產(chǎn)擔(dān)保制度方面取得了重大突破,，有利于動產(chǎn)擔(dān)保價值發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)尤其是中小企業(yè)融資,。

    應(yīng)收賬款的抵借是將企業(yè)的應(yīng)收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式,，分為整體抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企業(yè),，因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)的信用地位與社會地位使其不但難以進(jìn)入直接融資市場,，間接融資也是困難重重，客觀上制約了中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中優(yōu)勢的發(fā)揮,。應(yīng)收賬款的抵借能夠滿足中小企業(yè)的資金需求,，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。企業(yè)以自己的應(yīng)收賬款作抵押向銀行申請貸款,。銀行的貸款額一般為應(yīng)收賬款面值的50%～90%.企業(yè)將應(yīng)收賬款抵押給銀行后一般不通知相關(guān)的客戶,。

    委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討或采取仲裁,、法律訴訟的形式。當(dāng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生較大的損失時,，企業(yè)應(yīng)該盡快與債務(wù)方商討,，必要時進(jìn)行債務(wù)重組。當(dāng)債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)時,，應(yīng)積極參與債權(quán)的申報以及追討,，切勿錯過追逃的最佳時機(jī)。對于有能力付款卻惡意拖欠的,，企業(yè)自己追討一段時間后仍沒有實(shí)質(zhì)性的效果,，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討應(yīng)收賬款，由其代理行使債權(quán)人的追討工作,，當(dāng)然如果還不行,，就只好應(yīng)用仲裁或法律訴訟來捍衛(wèi)自身的正當(dāng)權(quán)益了。

    在合同中約定所有權(quán)保留條款,。根據(jù)我國《合同法》第134條規(guī)定：“當(dāng)事人可以在買賣合同中規(guī)定買受人未履行支付價款或其他義務(wù)的,，標(biāo)的物所有權(quán)屬出賣人�,！边@樣,，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權(quán),，即使客戶破產(chǎn)了,，由于該貨物的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，不會作為破產(chǎn)財產(chǎn),，從而很大程度上保障了應(yīng)收賬款的安全,。

    如何轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險

    當(dāng)企業(yè)不愿意為某些應(yīng)收賬款承擔(dān)風(fēng)險時，就要考慮如何將風(fēng)險轉(zhuǎn)移掉,，金融機(jī)構(gòu)以其信息資金的優(yōu)勢，可以參與到企業(yè)應(yīng)收賬款的處置中來,，通過主動承擔(dān)風(fēng)險,，參與企業(yè)所創(chuàng)價值的分配，只要有以下兩種方式：

    應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售,。就是把應(yīng)收賬款作為商品賣給金融機(jī)構(gòu),，從而將風(fēng)險轉(zhuǎn)移掉。而在我國,，一些商業(yè)銀行大都只接受有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù),，但這是一個很好的開始，在不久的將來,，我國將會出現(xiàn)一批專門從事應(yīng)收賬款經(jīng)營的公司,，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也將不僅僅局限于有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù),。

    為特定的應(yīng)收賬款上保險。目前,，我國的保險業(yè)尚未開展這個業(yè)務(wù),，但是應(yīng)該相信，有風(fēng)險的地方就會有保險,，保險業(yè)為應(yīng)收賬款提供保險是遲早的事,。

    取得第三方擔(dān)保。當(dāng)某客戶被評價為高風(fēng)險等級時,，企業(yè)一般只與其進(jìn)行現(xiàn)金的交易,，但是如果有第三方愿意為其提高擔(dān)保，承擔(dān)連帶責(zé)任的話,，也應(yīng)該考慮對其采用賒銷,，一旦發(fā)生損失，可以對第三方進(jìn)行追討,。

    應(yīng)收賬款應(yīng)注意的問題

    1,、防止應(yīng)收賬款長期掛賬

    企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回,。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款,，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi),，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬,。

    2,、防止人為調(diào)整應(yīng)收賬款，控制企業(yè)利潤

    在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計算提取,，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法,，多提或少提壞賬準(zhǔn)備,，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

    采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè),，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用,，除了采用提高或壓低計提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法,，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金,。

    3、防止利用應(yīng)收賬款,，私設(shè)小金庫

    根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸,，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”,，并稱為企業(yè)間拆借資金,。

    4、防止虛列應(yīng)收賬款,，虛增銷售收入

    企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績,，或?yàn)榱送瓿沙邪�任�?wù)，就會利用年底結(jié)賬時,，人為地虛列銷售收入,、掛往來賬、虛增利潤,。待下一年初,，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細(xì)表時,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍,，通過詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本,，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位,，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入,。

    5,、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)

    在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式,。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定,，只允許采用總價法核算。但在實(shí)際工作中,，可能出現(xiàn)按凈價法入賬的情況,，這樣的結(jié)果就會使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果,，為一些不法分子貪污制造機(jī)會,。