存貨作為貿(mào)易企業(yè)獲取利潤的工具,，不僅占用的資金大,，而且品種繁多,，對企業(yè)的重要性不言而喻,。對于大型國有貿(mào)易企業(yè)來說,，絕大多數(shù)存貨屬于租用倉庫異地存儲(chǔ),，因此對存貨的管理控制就顯得更為重要,。如何加強(qiáng)存貨管理,，提高管理效果,，成為企業(yè)不斷探討的課題。實(shí)踐證明,，對存貨進(jìn)行不定期抽查審計(jì),，是發(fā)現(xiàn)管理隱患、堵塞管理漏洞的有效途徑,。中化供銷集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督部一年來通過開展系統(tǒng)內(nèi)存貨管理審計(jì)業(yè)務(wù),，對存貨管理程序上的缺失和不當(dāng)及時(shí)進(jìn)行揭示和評價(jià)，并提出改進(jìn)建議,，從而強(qiáng)化了內(nèi)控管理的力度,，確保了資產(chǎn)的安全性。我們感到內(nèi)部審計(jì)職能向管理審計(jì)拓展是大有可為的,，真正起到了摸家底,、揭隱患、促發(fā)展的作用,。

    一,、存貨管理環(huán)節(jié)常見的問題在進(jìn)行存貨管理審計(jì)的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄,，從而不能將實(shí)物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化,，對異地倉儲(chǔ)的存貨管理權(quán)弱化,，財(cái)務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲(chǔ)單位的實(shí)物信息不能對應(yīng)，具體表現(xiàn)有：1,、商品實(shí)物已經(jīng)入庫,，財(cái)務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息處理脫節(jié),，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控,，二者在時(shí)間的反映上存在著很大差異。由于倉儲(chǔ)功能并非由本企業(yè)完全控制,，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為,，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

    2,、商品己做財(cái)務(wù)入庫,，但失去了對實(shí)物的控制權(quán)。由于財(cái)務(wù)部門不能對倉儲(chǔ)企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制,，很少通過實(shí)地盤點(diǎn)來核對賬實(shí),，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在,，極有可能造成賬實(shí)不符,。

    3、庫存商品已經(jīng)出庫,，在財(cái)務(wù)賬面沒有反映,。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財(cái)務(wù)記錄中。如果財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時(shí)協(xié)調(diào)核對,，則賬面和報(bào)表的數(shù)字就會(huì)失真,。

    4、從倉儲(chǔ)企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性,。由于企業(yè)存貨地點(diǎn)分散,，實(shí)地盤點(diǎn)成本高，大部分存貨只能從倉儲(chǔ)企業(yè)取得證明,。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲(chǔ)企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的,，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差,，影響了企業(yè)對存貨的計(jì)算,。

    5、缺乏對商品的期末盤點(diǎn),。因?yàn)樯鲜龅目陀^原因和傳統(tǒng)做法,，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實(shí)地盤點(diǎn)，勢必加大存貨估價(jià)的誤差,。

    6,、缺少對庫存損耗的判定,。同樣，由于缺乏盤點(diǎn),，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購,、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等）做準(zhǔn)確的判定,。

    以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性,，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn),，削弱了企業(yè)對資源的利用程度,，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

    二,、存貨管理審計(jì)的萬法（一）實(shí)物盤點(diǎn)。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性,，在實(shí)施存貨審計(jì)時(shí),，首先要從實(shí)物盤點(diǎn)人手，審計(jì)中要關(guān)注以下幾點(diǎn)：1,、存貨數(shù)量計(jì)算的正確性存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,。為保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性、保證存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性,，做到存貨賬實(shí)相符,，實(shí)施存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中,，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí),，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法的選用是否合理,，是否堅(jiān)持一貫性原則,，有無隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。

    二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品,，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象,，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。

    三是對實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨,，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法,，必要時(shí)應(yīng)向供貨單位或加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性,。

    四是對難以清點(diǎn)的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計(jì)量方法是否科學(xué),、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲(chǔ)責(zé)任的有關(guān)合約,。

    五是要考查本企業(yè)及倉儲(chǔ)企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況,，將重要或問題較多的存貨作為重點(diǎn)抽樣對象,，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

    2,、存貨計(jì)價(jià)的合理性存貨計(jì)價(jià)的正確與否,，不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)性，而且影響當(dāng)期損益的真實(shí)性,。做好存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作,，對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。對存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)貫穿于存貨的人庫,、發(fā)出,、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行,，重點(diǎn)關(guān)注：一是相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理,、適當(dāng)，有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象,。

    二是同一品種,、同一類型范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)的存貨，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象,。

    三是對于不同批次,、不同合同采購以及單位價(jià)值大的存貨是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

    3,、對存貨品質(zhì)的確認(rèn),。

    結(jié)合盤點(diǎn)，對于長期閑置和陳舊存貨,，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值的現(xiàn)狀,，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象,；對變質(zhì)和毀損的存貨,，是否進(jìn)行了減值賬務(wù)處理，并詳細(xì)注明存貨減值的性質(zhì),、程度及造成減值的原因,。由于存貨品種和性性質(zhì)的復(fù)雜性，審計(jì)人員不可能了解詳盡,，必要時(shí)應(yīng)請專家協(xié)助工作,，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性,。

    （二）數(shù)據(jù)分析,。對存貨的審計(jì)還要結(jié)合財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：1.采購�,？赡艽嬖谝呀�(jīng)完成采購行為的商品通過預(yù)付賬款,、在途商品、其他應(yīng)收款等科目掛賬,，實(shí)質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的現(xiàn)象,。對于此類情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營做法,、賬齡,、付款及合同等多方面情況進(jìn)行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷售而應(yīng)轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用,。

    乙銷售,。關(guān)注收入與成本的配比，不僅要重視金額的配比,，而且要關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否配比,，防止少轉(zhuǎn)金額或少轉(zhuǎn)數(shù)量調(diào)劑利潤。

    當(dāng)然,，存貨審計(jì)不是企業(yè)對存貨進(jìn)行管理的唯一和根本手段,，它只是一個(gè)控制手段，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理制度上的缺陷或執(zhí)行上的漏洞,，從而完善制度、改進(jìn)管理,、堵塞漏洞,。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將國有貿(mào)易企業(yè)的存貨管理職能提升到新的高度，將收發(fā),、倉儲(chǔ),、運(yùn)輸、檢驗(yàn)等功能集中于企業(yè)的物流管理部門,，使之成為企業(yè)管理的一個(gè)重要系統(tǒng)和成本中心,，與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門相互聯(lián)接,、相互協(xié)調(diào),，才能適應(yīng)新型貿(mào)易企業(yè)的需要，并降低企業(yè)的存貨成本,。另外,，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的信息化管理也很重要，與存貨相關(guān)的信息處理得越詳盡,，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就越小,。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了包括存貨在內(nèi)的資源信息統(tǒng)一化管理，將會(huì)提高企業(yè)的運(yùn)作效率，降低成本費(fèi)用,，增加企業(yè)價(jià)值,。