貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),，是保護(hù)國有資產(chǎn)安全的重要目標(biāo)。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理,、合法和貨幣資金回收的安全可靠,，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全,，保證會(huì)計(jì)資料的正確,，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

    一,、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

    （一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

    1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞,。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容,。會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞,，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額,，貪污相應(yīng)款項(xiàng),，或通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額,，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無證無賬或和票據(jù)不一致,。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì),，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬,，而是直接將現(xiàn)金占為己有,；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致,，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù),、盜用憑證,。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀,，從而將票款私吞,；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷,，隱匿現(xiàn)金,。四是少列、多列總額,。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò),，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記,，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有,。

    2.銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn),、支票套物,。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品,、物資,，不留存根，不記賬,，將所提現(xiàn)金,、所購商品、物資據(jù)為己有,。二是涂改銀行對(duì)賬單,。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額,，使其與銀行存款日記賬上的金額相符,，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí),。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票,。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票,、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅�票借給他人用于結(jié)算,，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),，從中謀取私利。四是多頭開戶,，套取利息,，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì),，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶,，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào),，將私存期間的利息據(jù)為己有,。

    （二）我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

    1.沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,，控制環(huán)境薄弱,，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。

    2.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理,。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工,、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立,，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生,。

    二,、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

    針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制時(shí),，要從分析自身的控制環(huán)境入手,，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

    （一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

    1.健全貨幣資金完整性控制,，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù),，具體地說，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù),，是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶,。（1）發(fā)票、收據(jù)控制,。利用發(fā)票,、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性,，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬,。對(duì)發(fā)票,、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā),、存的管理,，且必須連號(hào)，建賬核算,。（2）業(yè)務(wù)量控制,。根據(jù)企業(yè)以往某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核貨幣資金的完整性,。（3）往來賬核對(duì)控制,。通過定期與對(duì)方單位核對(duì)往來賬余額，評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬,、還欠是否真實(shí),。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項(xiàng)不入賬的情況,。（4）銀行對(duì)賬單控制,，利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，確保銀行存款的完整性和存在性,。同時(shí),，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊,。（5）物料平衡控制,。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過程中量上是否平衡,，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法,。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè),。比如,，冶煉行業(yè)進(jìn)行鐵元素平衡，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷賣成品,、半成品,、廢品等違法行為。

    2.健全貨幣資金安全性控制,。（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制,。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全,。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制,。（2）庫存限額控制,。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行,，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn),，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用,。（3）崗位分離控制,，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制,、相互監(jiān)督的作用,。比如，貨幣資金的出納與會(huì)計(jì)崗位分離就是一個(gè)典型的例子,。在具體運(yùn)用中,，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設(shè)計(jì)崗位分離控制,。（4）實(shí)物隔離控制,，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物,，如,，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管,。否則將導(dǎo)致責(zé)任不清,，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時(shí),，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱,、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全,。

    3.健全貨幣資金合法性控制,，是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法,。對(duì)業(yè)務(wù)量少,、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核,；對(duì)業(yè)務(wù)量大,、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核,，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì),。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外,，還可利用政府機(jī)關(guān),、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督,、檢查,。

    4.健全貨幣資金效益性控制。它是通過運(yùn)用各種籌資,、投資手段,，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中,、長期計(jì)劃,。如在合理預(yù)測一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策,；還可以通過收回投資,，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等,，解決貨幣支出的缺口,；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策,，可降低采購成本,、推行一定的賒銷政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資,，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量,。為實(shí)現(xiàn)以上目的,，在進(jìn)行籌資,、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析,，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究,。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別,，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實(shí)際緊密聯(lián)系,。

    通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)相互制約和監(jiān)督,，才能提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量,，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差及制止?fàn)I私舞弊行為。對(duì)企業(yè)來說,，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程,，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度,，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn),，才能建立起行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

    （二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

    從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來看,，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理,。

    1.重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。（1）管住現(xiàn)金的流入點(diǎn),。簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的,，以什么形式來的，來了多少,，還缺多少,，沒來的錢怎么辦。同時(shí),，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬,，嚴(yán)禁收款不入賬,。（2）把好現(xiàn)金支出關(guān)�,？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出,，關(guān)鍵看支出程序是否合法、合理,。具體說,，首先要審核支付申請，看是否有理有據(jù),；其次要審核支付程序,，看審批程序、權(quán)限是否正確,，審批手續(xù)是否完備,；最后審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序,、途徑辦理,，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（3）管好現(xiàn)金盤點(diǎn)�,，F(xiàn)階段,，很多單位的日常現(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由出納人員自行完成的,，這需要改進(jìn),，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容,，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符,，不出差錯(cuò),。

    2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一是管住銀行開戶點(diǎn),。對(duì)銀行賬戶的開立,、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶,，或者同時(shí)跨行開戶,、多頭開戶、隨意開戶,，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存,。二是管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn),。一般而言,，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，每月至少核對(duì)一次,。相比之下,，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)普遍存在,，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生,。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn),，比較復(fù)雜,，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此,，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì),，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí),、足額,，實(shí)在不可忽視,。三是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn),。各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買,、保管,、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,，并專設(shè)備查簿登記,，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。另外還要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作,，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章,，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

    隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,。但是,，必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制的建設(shè)既不是短期內(nèi)就能完成的,，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的,，需要政府、企業(yè),、社會(huì)各方面共同努力,，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,，提高經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。