存貨,，是指企業(yè)在日�,；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等,。《新企業(yè)會計準則第1號——存貨》著重解決了存貨的確認和計量問題,，《新企業(yè)所得稅法》著重解決存貨的計稅基礎,、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務處理問題,。下面,，我們分析一下小企業(yè)存貨會計處理與稅務處理的聯(lián)系與區(qū)別,。

    一、存貨的范圍與確認企業(yè)的存貨通常包括：原材料,、在產(chǎn)品,、半成品、產(chǎn)成品,、商品,、周轉(zhuǎn)材料等。存貨同時滿足下列條件的,，才能予以確認：與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量,。在存貨的會計處理與稅務處理上,，存貨的范圍與確認是一致的。

    二,、存貨的初始計量與計稅基礎在會計處理上，存貨應當按照成本進行初始計量,。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本,。存貨的采購成本,，包括購買價款,、相關稅費,、運輸費,、裝卸費,、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,。存貨的加工成本,，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用,，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì),，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中,，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。存貨的其他成本,，是指除采購成本,、加工成本以外的,，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。投資者投入存貨的成本,，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

    在稅務處理上,，存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎,。外購存貨按購買價款和相關稅費等作為計稅基礎,。投資者投入的,、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的,、債務重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎,。

    盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價值,，會計處理上沖減當期管理費用,；稅務處理上要作為其他收入計入應稅收入。

    三,、存貨的后續(xù)計量與扣除在會計處理上，企業(yè)應當采用先進先出法,、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨,，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨,、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本,。對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益,，相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。

    在稅務處理上,，《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定,，企業(yè)領用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計算的存貨成本,，可以在計算應納稅所得額時扣除,。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法,，可以在先進先出法、加權(quán)平均法,、個別計價法方法中選用一種,。計價方法一經(jīng)選用,，不得隨意改變,。

    存貨準則對存貨發(fā)出計價方法取消了后進先出法,，這既與國際會計準則趨同,，也與稅法的原理趨同,。

    四,、存貨的期末計量與納稅調(diào)整在會計處理上,，資產(chǎn)負債表日,，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益,�,？勺儸F(xiàn)凈值,，是指在日常活動中,，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額,。

    企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎,，并且考慮持有存貨的目的,、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素,。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,，該材料仍然應當按照成本計量,；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量,。

    為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算,。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算,。

    企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備,。對于數(shù)量繁多,、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備,。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,，且難以與其他項目分開計量的存貨,，可以合并計提存貨跌價準備。

    資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值,。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復,，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益,。

    在稅務處理上,，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值,，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準備,，在計算應納稅所得額時,，要進行納稅調(diào)整,。存貨跌價準備不允許在稅前扣除,，要做納稅調(diào)增處理,。對企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,，減計的金額應當予以恢復,，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益時,，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額的,，應允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

    五,、存貨盤虧或毀損的會計處理與稅務處理在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益,。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失,，應當計入當期損益,。

    在稅務處理上，企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品,、產(chǎn)成品,、半成品,、在產(chǎn)品以及各類材料,、燃料、包裝物,、低值易耗品等發(fā)生的盤虧,、變質(zhì)、淘汰,、毀損、報廢,、被盜等造成的凈損失,。各項存貨發(fā)生的正常損耗應在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。存貨的盤虧,、報廢、毀損和被盜損失,，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時區(qū)別不同情況進行處理：對盤虧的存貨,，扣除責任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：存貨盤點表,；中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明,；存貨保管人對于盤虧的情況說明,；盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）,；企業(yè)內(nèi)部有關責任認定,、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

    對報廢,、毀損的存貨,，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨,，由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明,；單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術鑒定證明,；涉及保險索賠的,，應當有保險公司理賠情況說明；企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢,、毀損情況說明及審批文件,；殘值情況說明,；企業(yè)內(nèi)部有關責任認定,、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件,。

    對被盜的存貨,，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關的報案記錄,，公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料,；涉及責任人的責任認定及賠償情況說明,；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明