存貨,，是指企業(yè)在日�,；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等,�,！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》著重解決了存貨的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，《新企業(yè)所得稅法》著重解決存貨的計(jì)稅基礎(chǔ),、扣除,、納稅調(diào)整和損失的稅務(wù)處理問(wèn)題。下面,，我們分析一下小企業(yè)存貨會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別,。

    一、存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料,、在產(chǎn)品,、半成品、產(chǎn)成品,、商品,、周轉(zhuǎn)材料等。存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。在存貨的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上,，存貨的范圍與確認(rèn)是一致的,。

    二、存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)處理上,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本,。存貨的采購(gòu)成本,，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,。存貨的加工成本,，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用,，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法,。在同一生產(chǎn)過(guò)程中,，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,。存貨的其他成本,，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的,，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。

    在稅務(wù)處理上，存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ),。外購(gòu)存貨按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ),。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的,、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的,、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ),。

    盤(pán)盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值,，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入,。

    三、存貨的后續(xù)計(jì)量與扣除在會(huì)計(jì)處理上,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨,，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本,。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本,。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn),。

    在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定,，企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售,，其實(shí)際成本的計(jì)算方法,，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種,。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變,。

    存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法,，這既與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也與稅法的原理趨同,。

    四,、存貨的期末計(jì)量與納稅調(diào)整在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)入當(dāng)期損益,。可變現(xiàn)凈值,，是指在日�,；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額,。

    企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),，并且考慮持有存貨的目的,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等,，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量,。

    為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的,，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

    企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。對(duì)于數(shù)量繁多,、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān),、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的,，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。

    在稅務(wù)處理上,，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除,，要做納稅調(diào)增處理,。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時(shí),，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的,，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

    五,、存貨盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在會(huì)計(jì)處理上,，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額,。存貨盤(pán)虧造成的損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

    在稅務(wù)處理上，企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品,、產(chǎn)成品,、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料,、燃料,、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧,、變質(zhì),、淘汰,、毀損、報(bào)廢,、被盜等造成的凈損失,。各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。存貨的盤(pán)虧,、報(bào)廢,、毀損和被盜損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：對(duì)盤(pán)虧的存貨,，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤(pán)點(diǎn)表；中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,；存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明,；盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）,；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

    對(duì)報(bào)廢,、毀損的存貨,，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨,，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明,；單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明,；涉及保險(xiǎn)索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢,、毀損情況說(shuō)明及審批文件,；殘值情況說(shuō)明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件,。

    對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料,；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明,；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明