基層做法

　　筆者在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳培訓(xùn)時(shí),，發(fā)現(xiàn)有些稅務(wù)機(jī)關(guān)推行“以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為利潤(rùn)核算單位(對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,，以分期項(xiàng)目為利潤(rùn)核算單位),，進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收管理”,，規(guī)定企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，其對(duì)應(yīng)的期間費(fèi)用和稅金不允許扣除,。待項(xiàng)目實(shí)際完工年度,，按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，調(diào)減前期預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,，同時(shí)扣除該項(xiàng)目相關(guān)的期間費(fèi)用和稅金，進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算及匯算清繳,。那么,，房地產(chǎn)企業(yè)按項(xiàng)目進(jìn)行匯算清繳的做法，符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳的規(guī)定嗎?

　　政策依據(jù)

　　可以按項(xiàng)目預(yù)繳,。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的,，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳,。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。根據(jù)上述規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以確定企業(yè)按月度或季度預(yù)繳所得稅的方法,，也就是說(shuō)，可以要求房地產(chǎn)企業(yè)在月(季)度預(yù)繳所得稅時(shí)，直接按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，不扣除期間費(fèi)用和相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加等,。

　　不可按項(xiàng)目匯算清繳。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定,，企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。第五十三條規(guī)定,，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止,。第五十四條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,，并匯算清繳,，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。顯然,，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳只能按年度計(jì)算,，不應(yīng)該按項(xiàng)目計(jì)算。

　　現(xiàn)實(shí)難題

　　一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用難以合理分配,。如果房地產(chǎn)企業(yè)同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目,，分期開(kāi)發(fā)，且存在多個(gè)成本核算項(xiàng)目時(shí),，有的完工,，有的在建，有的尚未開(kāi)發(fā),，那么其多年實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用如何合理分?jǐn)?如按收入基數(shù)分?jǐn)�,，有的尚未銷售完畢;如按面積或預(yù)算成本分?jǐn)偅�有的甚至尚未設(shè)計(jì)規(guī)劃,。

　　二是超過(guò)規(guī)定比例的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的費(fèi)用,，無(wú)法合理結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等,，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，超過(guò)當(dāng)年收入一定比例的費(fèi)用可以按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,。但是,，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目匯算清繳超過(guò)比例的這部分費(fèi)用如何結(jié)轉(zhuǎn)?結(jié)轉(zhuǎn)到哪一年度的哪一個(gè)項(xiàng)目扣除?與上述情形相同,，項(xiàng)目清算時(shí)出現(xiàn)的虧損，如何結(jié)轉(zhuǎn)以后年度或是以后項(xiàng)目彌補(bǔ)?

　　三是企業(yè)其他收入計(jì)入哪一年度納稅,，納稅人也無(wú)所適從。房地產(chǎn)企業(yè)不僅有開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入,，還有租金收入,、利息收入、投資收益,、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,，這些收入是在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工前確認(rèn)收入還是在完工后同時(shí)確認(rèn)收入?這部分收入是否需要合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用?如果不按年度匯算清繳,，不明確處理方法，納稅企業(yè)將無(wú)法處理,。

　　此外,，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策(如小型微利企業(yè)、免稅收入)的享受,、資產(chǎn)損失扣除,、營(yíng)業(yè)外支出稅前扣除等，也難以有合法合理的處理方法,。