當(dāng)伊恩·鮑威爾(Ian Powell)還是一名實(shí)習(xí)會計(jì)師的時候，曾被派往英國米德蘭茲的一個儲油庫做審計(jì),。在一個寒冷刺骨的冬夜,，他必須爬到鐵路油罐車的頂上用量油尺檢查油面位置。他發(fā)現(xiàn),，有些地方好像有點(diǎn)不太對勁。

　　如今已成為專業(yè)服務(wù)公司普華永道(PwC)英國區(qū)主席的鮑威爾當(dāng)時發(fā)現(xiàn),，一些油罐車行駛時彈簧位置比別的油罐車高,。這說明這些油罐車的載油量較輕——然而讀數(shù)卻并沒有顯示這些油罐車中裝的油更少。他回憶道：“我搞不明白這是為什么,。”

　　隨后的調(diào)查顯示,，有人在蓄意欺騙油庫,。這些人在某些油罐車內(nèi)部伸入量油尺的洞周圍打造了隱藏的圓筒——大油罐套小油罐——這樣就可以夸大油罐車中裝載的油量。

　　鮑威爾的故事講出了審計(jì)專業(yè)希望為世人所知的那些素質(zhì),。在審核賬目時，審計(jì)師將自己視為機(jī)敏的懷疑論者,。他們不會假定企業(yè)管理人員在撒謊,，但對犯錯誤,、過度樂觀乃至欺詐的可能性嗅覺靈敏。如果覺察到可疑的蛛絲馬跡,，他們很樂意變身成為偵探,。

　　但在金融危機(jī)之后,，審計(jì)師的這種自我定位已開始遭到質(zhì)疑,。歐洲一些監(jiān)管部門(尤其是英國監(jiān)管部門)稱,，審計(jì)師有時候太樂于相信企業(yè)管理層的話。英國金融服務(wù)管理局(FSA)稱一些銀行審計(jì)工作“缺乏懷疑精神,，令人擔(dān)憂”,，這與荷蘭證券業(yè)監(jiān)管部門表達(dá)的擔(dān)憂相呼應(yīng),。

　　歐盟委員會(European Commission)也開始關(guān)注這一問題。去年底,，在就整個歐盟可能進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)管改革而展開的意見征詢中，就包含有是否需要增強(qiáng)專業(yè)懷疑精神的問題,。

　　雖然大型審計(jì)事務(wù)所認(rèn)為相關(guān)批評并不公平,、且對它們造成了傷害,，但還是感到有義務(wù)思考應(yīng)當(dāng)如何采取進(jìn)一步措施，在每年招收的大批實(shí)習(xí)會計(jì)師中培養(yǎng)懷疑精神,，或者至少是更好地彰顯這種價值觀已經(jīng)得到了怎樣的灌輸和管理。

　　對鮑威爾來說,，現(xiàn)行的審計(jì)工作方式并不存在根本性問題,。他不承認(rèn)目前的危機(jī)顯示出審計(jì)師存在不可接受的變通性,，辯稱審計(jì)工作的保密性質(zhì)使得局外人無法了解這項(xiàng)工作多么具有挑戰(zhàn)性。他說：“幕后發(fā)生著許多爭論,�,！�

　　鮑威爾和其他業(yè)內(nèi)人士堅(jiān)持認(rèn)為，這個問題在更大程度上在于,，要更好地記錄審計(jì)師,、企業(yè)管理層和非執(zhí)行董事在幕后本來就在進(jìn)行的爭論,，方法可能是在年報中額外進(jìn)行披露,。

　　會計(jì)師們還暗示,，財務(wù)報表的演進(jìn)可能也把水?dāng)嚨酶�混。如今在公司賬目中,，管理層做出的主觀評價更多了,，這使得審核也不再那么非黑即白,。事實(shí)上，對于懷疑精神的爭論很大程度上與評估金融工具“公允價值”等領(lǐng)域的工作有關(guān),，而在這些領(lǐng)域中，答案并不一定是唯一的,。

　　蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會(Instituteof Chartered Accountantsof Scotland)最近向監(jiān)管部門提交的一份文件中指出：“如果客戶給出的價值評估在設(shè)想的可接受范圍內(nèi),，審計(jì)師很難要求客戶進(jìn)行調(diào)整,。”

　　但英國監(jiān)管部門卻不愿宣布目前的體系是健康的,。英國財務(wù)報告理事會(Financial Reporting Council)首先指出，對于什么才是專業(yè)懷疑精神,，審計(jì)師的認(rèn)識很混亂,。

　　人們普遍認(rèn)為,，探究精神是審計(jì)工作的一種關(guān)鍵工具。但該理事會暗示,，這種見解不夠透徹。它主張,，必要的審計(jì)態(tài)度不應(yīng)當(dāng)那么中立,，應(yīng)當(dāng)更接近更加苛刻的“假定懷疑”(presumptive doubt)標(biāo)準(zhǔn),。

　　此外，審計(jì)事務(wù)所可能還有必要保留列出關(guān)鍵判斷之基本理由的備忘錄,，以鼓勵清晰而具有懷疑精神的思考,。在公允價值評估等棘手的領(lǐng)域，審計(jì)師可能要承擔(dān)更多責(zé)任,，去督促企業(yè)披露它們是如何得出自己的財務(wù)數(shù)字的。

　　這些事情并不是說在審計(jì)師和監(jiān)管者之間沒有任何共同看法,。在英國,，雙方都承認(rèn)分享“戰(zhàn)斗故事”(比如鮑威爾的油庫謎案)可當(dāng)作培訓(xùn)新員工的一個好方法——不過效果有限,。

　　財務(wù)報告理事會下轄的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(Auditing Practices Board)的執(zhí)行董事馬萊克?格拉博夫斯基(Marek Grabowski)說：“像其它事情一樣，你從糟糕經(jīng)歷及其背后的奧秘中也可汲取到經(jīng)驗(yàn),�,！�

　　專業(yè)服務(wù)公司德勤(Deloitte)英國分部全國審計(jì)技術(shù)合伙人馬丁·瓊斯(Martyn Jones)表示,，戰(zhàn)斗故事在一代人到另一代人之間傳承，是將有關(guān)貓膩?zhàn)龇ǖ恼n堂教學(xué)與現(xiàn)實(shí)世界相聯(lián)系的有力手段,。他說：“這能顯示出，現(xiàn)實(shí)中的確存在這類貓膩?zhàn)龇�,，它并非只是理論上的情況,�,！�

　　瓊斯自己的戰(zhàn)斗故事發(fā)生在他職業(yè)生涯的早期。在他當(dāng)時審計(jì)的一家公司里,，一位過于健談的經(jīng)理說了些奇怪的話,。這位經(jīng)理主動講到,，他的生活方式可以順理成章地由一個事實(shí)解釋，即他妻子擁有一筆秘密收入,。

　　這讓瓊斯“眼前一亮”,。他急忙與同事們跑回審計(jì)室,，開展進(jìn)一步調(diào)查,。當(dāng)時是周五下午,，“到周一的時候，我們什么都知道了,�,！痹瓉磉@家公司有兩套賬目，存在實(shí)質(zhì)性欺詐,。

　　由眾多會計(jì)師事務(wù)所組成的國際會計(jì)公司——德豪國際(BDO International)的首席執(zhí)行官杰里米?紐曼(Jeremy Newman)回憶，他曾作為一名實(shí)習(xí)會計(jì)師,，在一位身經(jīng)百戰(zhàn)的技術(shù)合伙人的帶領(lǐng)下經(jīng)歷了一場零售業(yè)騙局,。這家零售商旗下店鋪中有一家公布的利潤異常的低，這讓那位合伙人嗅到了一絲異樣,。對這家店鋪進(jìn)行初步審核時并沒有發(fā)現(xiàn)什么不妥，這引導(dǎo)他去檢查固定資產(chǎn)記錄,。果然,，檢查結(jié)果顯示，該店記錄銷售額的收銀機(jī)中有兩臺并非該公司所有,。

　　紐曼隨后又講起了他本人令人難忘的戰(zhàn)斗故事：他曾無意間看到一個秘書正在為他審計(jì)的某公司打銀行對賬單。然而,，他補(bǔ)充說,，現(xiàn)在這種“逮個正著”的機(jī)會不再像以前那么頻繁。他說：“現(xiàn)在的欺詐手段越來越復(fù)雜了,。”

　　在企業(yè)收緊支付的審計(jì)費(fèi)之際,，有人還顧慮年輕審計(jì)師是否有足夠的時間與老審計(jì)師接觸,，以便讓戰(zhàn)斗故事的口述傳統(tǒng)和其它指導(dǎo)充分發(fā)揮效力。

　　英國機(jī)構(gòu)投資者Hermes下屬的Hermes Equity Ownership Services最近抱怨稱,，初級審計(jì)師得到的與合伙人及資深團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行面對面審核的機(jī)會越來越少，這會對指導(dǎo)過程的效果產(chǎn)生消極影響,。

　　總的來說,，格拉博夫斯基強(qiáng)烈認(rèn)為，確保審計(jì)師展示出充分懷疑精神的任務(wù),，不能簡化為一種用幾張演示文稿就能輕易完成的培訓(xùn)演練。

　　然而，任何監(jiān)管部門嚴(yán)重收緊專業(yè)懷疑精神標(biāo)準(zhǔn)的舉措,，都會加劇企業(yè)和審計(jì)師之間關(guān)系變得劍拔弩張的風(fēng)險,，減緩財務(wù)信息流向市場的速度。

　　這種可能性讓英國法通保險公司(Legal&General)審計(jì)委員會主任亨利·斯丹頓(Henry Staunton)有些警覺,，他對歐盟委員會就審計(jì)行業(yè)所做的審議報告表示：“我不認(rèn)為識破企業(yè)管理層的花招是審計(jì)師的職責(zé)�,！�

　　出于這個原因,，企業(yè)和審計(jì)事務(wù)所正饒有興趣地關(guān)注著圍繞懷疑精神展開的爭論。