隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展,，可利用資源日趨減少,，生態(tài)環(huán)境受到嚴重的污染和破壞,，而保護生態(tài)環(huán)境是實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必由之路,。黨的“十七大”報告中指出,，要“建設生態(tài)文明,，基本形成節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結構,、增長方式,、消費模式”,。報告還提出，在環(huán)境保護上，要堅持“關系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展”的“節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”,，到2020年要實現(xiàn)“主要污染物排放得到有效控制,，生態(tài)環(huán)境質量明顯改善”。世界各國的生態(tài)環(huán)境保護措施多種多樣,，既有政府直接進行干預的行政手段,，又有利用經(jīng)濟手段的間接干預方法。其中,，征收生態(tài)稅作為保護生態(tài)環(huán)境的一種間接干預手段,，引起很多國家的關注。

    一,、生態(tài)稅的概念

    生態(tài)稅源于英國“福利經(jīng)濟學之父”庇古的外部性理論,。庇古認為，“如果國家選擇對某個特定行業(yè)的投資實施額外鼓勵或額外限制手段,，國家有可能消除這種差異,，最明顯的方式是補貼和稅收”。這種補貼和稅收后來被稱為“庇古稅”,，庇古稅是生態(tài)稅的思想源泉,。

    生態(tài)稅的概念有狹義和廣義之分。廣義上的生態(tài)稅是指國家為實現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)境政策目標,，籌集生態(tài)環(huán)境保護資金,，調(diào)節(jié)納稅人相應行為而征收的有關稅收的總稱，它是由多個稅種所組成的一個稅收體系,。狹義上的生態(tài)稅專指環(huán)境污染稅,，即對污染環(huán)境的單位和個人，根據(jù)其污染行為所造成的危害程度而征收的稅,。

    開征生態(tài)稅的主要目的是為了保護生態(tài)環(huán)境和自然資源,。第一，開征生態(tài)稅能改變先發(fā)展后治理的傳統(tǒng)觀念,，引起全社會對生態(tài)環(huán)境的重視,，加強人們的生態(tài)意識；第二,，在我國現(xiàn)行稅制設計中還沒有考慮生態(tài)稅,，開征生態(tài)稅能填補我國稅收制度的不足；第三,，我國人口眾多,，人均資源不足，開征生態(tài)稅可以促進自然資源的合理開發(fā)以及資源的優(yōu)化配置,；第四,，我國環(huán)保資金匱乏，開征生態(tài)稅能夠提供清晰明了、持續(xù)穩(wěn)定的環(huán)保經(jīng)費,；第五,，開征生態(tài)稅有利于調(diào)節(jié)環(huán)境污染的行為，減少環(huán)境污染物的排放量,，更有效地保護環(huán)境,。

    二、生態(tài)稅的內(nèi)容

    在我國,，生態(tài)稅還是一個新生事物,，生態(tài)稅內(nèi)容的設計應簡便易行。在開征生態(tài)稅的初級階段,，可以先考慮從污染嚴重,、急需保護和治理以及易于征管的對象入手，待取得經(jīng)驗,、條件成熟后再擴大其征收的范圍,。根據(jù)污染的不同對象，生態(tài)稅可包括大氣污染稅,、水污染稅,、固體廢棄物稅、噪聲稅以及其他生態(tài)稅等,。

    （一）大氣污染稅

    大氣污染稅是對在我國境內(nèi)造成大氣污染行為的單位和個人所征收的一種稅,。由于這些排放的廢氣對我國的環(huán)境造成極大的污染,，需進行價格補償,，因此應對其予以征稅。課稅對象主要是城市居民,、機關和服務性行業(yè),。課稅目的是為了減少煤煙、粉塵等對大氣的污染,，保護大氣環(huán)境,。

    （二）水污染稅

    水污染稅是對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質而造成水體污染的活動或行為而征收的一種稅。課稅對象主要包括工業(yè)廢水,、生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水以及其他有害液體排放物,。課稅目的是為了減輕和防止現(xiàn)有水資源的進一步毒化和污染，保護我國有限的水資源和為水的凈化籌措資金,。

    （三）固體廢棄物稅

    固體廢棄物稅是對在我國境內(nèi)產(chǎn)生固體廢棄物（如電子廢棄物,、塑料制品廢棄物等）而造成的環(huán)境污染的單位和個人所征收的一種稅。課稅對象主要包括工業(yè)固體廢棄物,、城市生活垃圾和危險廢棄物,。課稅目的是為了處理固體廢棄物籌措資金。

    （四）噪聲稅

    噪聲稅是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅。噪聲稅主要是針對我國存在嚴重的噪聲污染而開設的稅種,。由于這種噪聲對我國的環(huán)境同樣造成了很大的污染,，也需進行價格補償，因此對其予以征稅,。征收此類稅的目的是將所征收的噪聲稅用于補償特殊噪聲源（如機場）周圍的居民,。

    （五）其他生態(tài)稅

    其他生態(tài)稅是指除大氣污染稅、水污染稅,、固體廢棄物稅,、噪聲稅以外的其他影響生態(tài)環(huán)境所需要征收的稅種。其他生態(tài)稅的設置是考慮到生態(tài)稅所涉及的范圍很廣,，由于生態(tài)稅是新的稅種,，剛開始實施時應是試探性的，不宜開征過多,，但是隨著生態(tài)稅的開征,，在實踐中慢慢地摸索，在生態(tài)稅之下必然會有更多的小稅種,，生態(tài)稅將會逐漸完善,。

    三、生態(tài)稅的計量

    生態(tài)稅的計量所涉及的問題很多,，也很復雜,，要準確地計量生態(tài)稅需要稅務專家、會計研究者以及環(huán)保部門的共同努力,。

    生態(tài)稅的計量可以根據(jù)應稅污染物的課稅數(shù)量和規(guī)定的適用稅率計算出應納稅額,，計算公式為：生態(tài)稅應納稅額=課稅數(shù)量×適用稅率。在考慮生態(tài)稅額的計算時還應該遵循一個原則,，即所交納的生態(tài)稅稅金應大于治理相應污染所支付的費用,。這樣，可以防止企業(yè)忽略污染,，越交稅污染越嚴重,，從而使得污染走向合理化的現(xiàn)象。

    在生態(tài)稅的計量中,，其課稅數(shù)量的確定是一個重要的環(huán)節(jié),，課稅數(shù)量是生態(tài)稅的計稅依據(jù)，在實際工作中,，有4種確定方式可供選擇,。

    第一種方法，以企業(yè)污染物的排放量作為計稅依據(jù),。企業(yè)排放的污染物越多,，所征收的生態(tài)稅稅額就越高,，這樣可以促使企業(yè)改變其生產(chǎn)設備和生產(chǎn)流程，向“綠色生產(chǎn)”邁進,，從而減少污染物的排放量,。

    第二種方法，以企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)量為計稅依據(jù),。一般而言,，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，其排放的污染物也就越多,，產(chǎn)量與污染物之間存在著因果關系,。以企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)量為計稅依據(jù)可以減少環(huán)境保護部門的工作量，提高其工作效率,，能避免次品,、淘汰品的偷稅、逃稅,、漏稅現(xiàn)象,。

    第三種方法，以銷售收入為計稅依據(jù),。原因是銷售產(chǎn)品中所含的污染物成分和污染物排放量之間也存在著因果關系,，而銷售收入則是銷售產(chǎn)品以后的最終價值的體現(xiàn)。以銷售收入作為計稅依據(jù),，銷售收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定,，若是一個月有幾筆銷售收入，可將這幾筆銷售收入?yún)R總作為計稅依據(jù),。

    第四種方法,，以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)�,！叭�稅”是指納稅人實際繳納的增值稅,、消費稅、營業(yè)稅,，“三稅”與含有污染成分的產(chǎn)品、排放的污染物在數(shù)量具有一定的鉤稽關系,。采取以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù),，能保證生態(tài)稅收入足額及時入庫。

    適用稅率即征收生態(tài)稅所適用的稅率,。生態(tài)稅稅率是應納生態(tài)稅稅額與其計稅依據(jù)之間的法定比例,，是計算生態(tài)稅額的尺度，體現(xiàn)了征收生態(tài)稅的深度,。生態(tài)稅稅率的確定直接關系到納稅人的稅收負擔,，是生態(tài)稅稅種的中心環(huán)節(jié),，是構成生態(tài)稅稅制的基本因素。目前,，我國稅率的設計一般有比例稅率,、累進稅率、定額稅率等3種方式,，比較而言,，生態(tài)稅的稅率設計采用累進稅率更為合適，原因是采用累進稅率更加突出了生態(tài)稅是一種懲罰性稅種的實質,，企業(yè)造成的污染多,，其承擔的生態(tài)稅就應該多，并且這種增加應呈現(xiàn)層層放大趨勢（即逐級累加）,，采用這種稅率適應性強,、靈活性大。

    四,、生態(tài)稅的核算

    企業(yè)為了準確核算生態(tài)稅的交納情況,，提供準確的稅務資料，在“應交稅金”總賬下設置“應交生態(tài)稅”二級明細賬進行核算,，在“應交生態(tài)稅”下按照生態(tài)稅的內(nèi)容設置“應交大氣污染稅”,、“應交水污染稅”、“應交固體廢棄物稅”,、“應交噪聲稅”,、“應交其他生態(tài)稅”等5個明細賬戶，該賬戶可采用多欄式賬頁格式,。當然也可以按重要性原則,，將“應交生態(tài)稅”提升為總賬賬戶�,！皯�交生態(tài)稅”賬戶貸方登記應交納生態(tài)稅稅額的增加,，借方登記實際交納的生態(tài)稅，余額一般在貸方,，表示應該交納而尚未交納的生態(tài)稅,；若為借方余額，則表示多交納的生態(tài)稅,。

    在進行具體會計處理時,，企業(yè)可根據(jù)上一個會計期生態(tài)稅的交納情況預提生態(tài)稅，計入“應交生態(tài)稅”賬戶貸方,。由于生態(tài)稅是一種懲罰性稅種,，因此其對應科目應為“營業(yè)外支出”，以排除最終記入“營業(yè)利潤”,，這樣可以防止任意擠兌利潤,。期終,，根據(jù)計算出的應交生態(tài)稅額，調(diào)整“應交生態(tài)稅”賬戶,，使其賬面貸方累計數(shù)與其應承擔的生態(tài)稅額相一致,。賬戶企業(yè)實際交納生態(tài)稅稅金時，借記“應交生態(tài)稅”,，貸記“銀行存款”,。期末結轉時，借記“本年利潤”,，貸記“營業(yè)外支出”,。如果企業(yè)不能按規(guī)定的期限交納稅款，需支付稅款滯納金時,，應借記“營業(yè)外支出”,，貸記“銀行存款”，期末再從“營業(yè)外支出”的貸方轉入“本年利潤”的借方,。

    五,、在會計報表上的披露

    生態(tài)稅是企業(yè)的一項負債，它在會計報表上的披露既可以通過“應交稅金”科目來反映,，也可以單獨在“應交生態(tài)稅”上反映,。若在“應交生態(tài)稅”科目上反映，這樣更能突出生態(tài)稅的重要性,，看起來也一目了然,。如在資產(chǎn)負債表中披露時，應根據(jù)“應交生態(tài)稅”賬戶的期末貸方余額來填列,�,！皯�交生態(tài)稅”項目，反映企業(yè)期末未交,、多交或應交的各項生態(tài)稅,。如果“應交生態(tài)稅”賬戶期末為借方余額，則以“-”號填列,。如在利潤表中披露,，則通過“營業(yè)外支出”反映。在會計報表附注中,，“應交生態(tài)稅”的情況也應該單獨反映,。

    開征生態(tài)稅將有利于防止資源浪費、污染和破壞,，還能保護生態(tài)環(huán)境，優(yōu)化資源配置,，促進資源的循環(huán)和再利用,，這對保證我國社會經(jīng)濟長期,、穩(wěn)定而持續(xù)地發(fā)展具有極其重要的作用。開征生態(tài)稅可以完善我國的稅收體制,，使環(huán)境保護工作有法可依,、有章可循。探討其會計基本問題,，將有利于完善我國的會計核算內(nèi)容,，指導會計人員的實務操作并有助于與國際慣例接軌。但是開征生態(tài)稅并對其進行會計處理是一項長期,、復雜的系統(tǒng)工程,，涉及面廣、制約因素很多,，需要廣大的會計工作者不斷去探索,。