涉稅鑒證的概念首次出現(xiàn)在2004年8月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕957號(hào)）中,。在此之前,，有關(guān)法律,、法規(guī)和其他部門(mén)的規(guī)章及規(guī)范性文件沒(méi)有提到這一概念,。國(guó)稅函〔2004〕957號(hào)文件明確,，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)既服務(wù)于納稅人，又服務(wù)于國(guó)家,，是具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介行業(yè),。

    國(guó)稅函〔2004〕957號(hào)文件只提出了涉稅鑒證這樣一個(gè)概念，并沒(méi)有詳細(xì)的解釋,。從那時(shí)起,，有關(guān)涉稅鑒證的定義成為業(yè)內(nèi)爭(zhēng)論不休的一個(gè)話題。作為注稅行業(yè)的一員,，筆者就涉稅鑒證的定義及法律關(guān)系談?wù)勛约旱目捶�,，供業(yè)內(nèi)商榷。

    第一,，涉稅鑒證的定義,。

    涉稅鑒證，是指在稅收征收管理過(guò)程中,，稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師依委托,，對(duì)鑒證材料實(shí)施必要的鑒證程序，并出具鑒證報(bào)告,，證明委托鑒證事項(xiàng)的真實(shí)性,、合法性和完整性的行為和過(guò)程。對(duì)涉稅鑒證的定義應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握：

    1.涉稅,，是指現(xiàn)實(shí)生活中的事實(shí),、事件和行為，與稅收征收管理活動(dòng)或過(guò)程相關(guān),。涉稅的概念,，回答的是與納稅義務(wù)發(fā)生、納稅救濟(jì)發(fā)生的因果關(guān)系問(wèn)題,。

    2.鑒,，是指人們根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事實(shí)真相進(jìn)行的辨別、評(píng)定,、確認(rèn),、判斷等行為和過(guò)程,。

    3.證，是指人們?nèi)〉糜嘘P(guān)待證事實(shí)證據(jù),，并按規(guī)定程序作證的行為和過(guò)程,。“證”的核心作用是證明,，證明是指用真實(shí)材料來(lái)表明或斷定人或事物的真實(shí)性,。在鑒證的概念中，“證”不是指證明材料,。

    4.鑒證,，是指人們?cè)谔囟ɑ顒?dòng)中，對(duì)待證事實(shí)或事項(xiàng),，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行特定程序進(jìn)行判斷,、評(píng)價(jià)，出具書(shū)面報(bào)告,，并發(fā)表鑒證結(jié)論的行為和過(guò)程,。

    5.涉稅鑒證當(dāng)中的“稅”，是訴訟領(lǐng)域和稅收征管當(dāng)中的稅收問(wèn)題,。涉稅鑒證活動(dòng)不涉及實(shí)體法領(lǐng)域,，僅出現(xiàn)在程序法領(lǐng)域當(dāng)中。程序法當(dāng)中所涉及的領(lǐng)域包括行政訴訟活動(dòng),、刑事訴訟活動(dòng),、民事訴訟活動(dòng)和稅收征管活動(dòng)領(lǐng)域。

    第二,，涉稅鑒證的法律關(guān)系。

    涉稅鑒證的法律關(guān)系,，不是稅收行政法律關(guān)系,，而是指程序法律關(guān)系，包括刑事訴訟,、民事訴訟,、行政訴訟和稅收征收管理法律關(guān)系。我們現(xiàn)在起草的涉稅鑒證基本準(zhǔn)則中的涉稅鑒證法律關(guān)系,，根據(jù)程序法律關(guān)系分析,，屬于狹義的稅收法律關(guān)系。涉稅鑒證的法律關(guān)系包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：1.規(guī)范的主體——注冊(cè)稅務(wù)師和其他參加人,。

    涉稅鑒證業(yè)務(wù)的主體,，包括注冊(cè)稅務(wù)師、被鑒證單位,、預(yù)期使用者和其他參加人（如鑒證助理）,。鑒證業(yè)務(wù)由注冊(cè)稅務(wù)師依委托進(jìn)行,，委托人可以是被鑒證單位，也可以是預(yù)期使用者,。被鑒證單位與預(yù)期使用者可能是同一方,，也可能不是同一方。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師,，屬于稅收征收管理活動(dòng)中的其他參加人,，以證人、鑒定人,、勘驗(yàn)人員身份出現(xiàn),，與征收結(jié)果沒(méi)有法律上的利害關(guān)系，因而具有獨(dú)立性,。注冊(cè)稅務(wù)師不是稅收征收管理當(dāng)中的當(dāng)事人,，不涉及稅收征管的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)。

    2.規(guī)范的客體——涉稅鑒證有關(guān)的事實(shí),。

    注冊(cè)稅務(wù)師參加征收管理的目的是協(xié)助征納雙方查證被鑒證事項(xiàng)真相,，正確處理征納稅事實(shí)。注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)力也有義務(wù)如實(shí)提供證言,，如實(shí)作出鑒證結(jié)論,，認(rèn)真進(jìn)行勘驗(yàn)。因此,，涉稅鑒證法律關(guān)系的客體是鑒證事項(xiàng)的事實(shí),，而不包括實(shí)體權(quán)利的請(qǐng)求。

    3.規(guī)范的內(nèi)容——注冊(cè)稅務(wù)師和其他參加人的權(quán)利和義務(wù),。

    注冊(cè)稅務(wù)師在征收管理中享有的權(quán)利是,，實(shí)事求是地提供證言、證物,、鑒定筆錄和勘驗(yàn)筆錄,。承擔(dān)的義務(wù)是，準(zhǔn)確和實(shí)事求是地提供服務(wù),，不徇私舞弊,，不做偽證等。注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過(guò)程中的權(quán)利和義務(wù)是程序性的權(quán)利和義務(wù),，而不是實(shí)體性的權(quán)利和義務(wù),。