提要：新的家庭農(nóng)場核算辦法實施以來,，經(jīng)歷了一個不斷完善、不斷提高的過程，但家庭農(nóng)場的會計核算仍需進(jìn)一步明確,、規(guī)范和改進(jìn),。文章論述了如何完善家庭農(nóng)場會計科目的核算內(nèi)容,，規(guī)范會計核算程序,，以明確家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品成本的開支范圍、成本計算對象和成本項目以及正確計算家庭農(nóng)場營業(yè)總支出和定額工資,。

「關(guān)鍵詞」家庭農(nóng)場,；會計科目；會計核算

　　家庭農(nóng)場是國有農(nóng)場內(nèi)部最基本的生產(chǎn)經(jīng)營單位,，以農(nóng)戶家庭為基本組織單位,，以市場需求為導(dǎo)向，從事規(guī)模適當(dāng)?shù)霓r(nóng)林牧漁的生產(chǎn)、加工和銷售,，實行自主經(jīng)營,、自負(fù)盈虧的企業(yè)化經(jīng)濟實體[1].家庭農(nóng)場由生產(chǎn)隊會計代理核算。新的家庭農(nóng)場核算辦法實施以來,，經(jīng)歷了一個不斷完善、不斷提高的過程,，經(jīng)過多年的實踐,，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行家庭農(nóng)場的核算辦法有必要從以下幾方面進(jìn)行進(jìn)一步的明確,、規(guī)范和改進(jìn),。

　　一、完善國有農(nóng)場有關(guān)家庭農(nóng)場會計科目的核算內(nèi)容

　　在《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》中,，涉及家庭農(nóng)場的會計科目有“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”,、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”和“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”三個總帳科目。制度規(guī)定：“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”核算企業(yè)應(yīng)收,、暫付家庭農(nóng)場的各種款項：“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”核算企業(yè)應(yīng)付,、暫收家庭農(nóng)場的各種款項：“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場的上交利潤、管理費,、福利費及勞動保護(hù)費,；三個總帳科目都按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)帳。筆者認(rèn)為,，從完整反映會計信息的角度考慮這三個會計科目核算的內(nèi)容必須作如下調(diào)整：

　　“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”必須進(jìn)行三級核算,，即在總帳科目下按費用項目設(shè)置二級科目，再按家庭農(nóng)場的名稱設(shè)置明細(xì)科目,，即設(shè)置應(yīng)收固定上交款,、應(yīng)收投資性借款、應(yīng)收扶貧性借款,、應(yīng)收墊付款,、壞帳準(zhǔn)備等二級科目。其中：應(yīng)收固定上交款核算應(yīng)上交的利潤,、管理費等項目,， 對家庭農(nóng)場來說，固定上交款都是費用支出,，不需細(xì)分項目列支,。該科目的余額在借方，表示應(yīng)收未收的“固定上交款”,，應(yīng)與待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款科目貸方余額相等,；應(yīng)收投資性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場提供生產(chǎn)性設(shè)備或物資，家庭農(nóng)場以產(chǎn)品或現(xiàn)金分期償還的借款。該科目的余額在借方,，表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款,，且到期未償還的借款應(yīng)按一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收扶貧性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場提供的扶貧性借款,，核算方法與投資性借款類似,。應(yīng)收墊付款核算企業(yè)先行提供生產(chǎn)物資、勞務(wù)或借給生產(chǎn)經(jīng)營用現(xiàn)金,，或統(tǒng)一代付應(yīng)由家庭農(nóng)場個人承擔(dān)的社會保障費,、保險費等，該科目的余額在借方,，表示應(yīng)收未收墊付款項,，應(yīng)按一定的比例提取壞帳準(zhǔn)備。年末對應(yīng)收家庭農(nóng)場款提取壞帳準(zhǔn)備,，不同款項應(yīng)按不同比例,，且比例應(yīng)高于應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備計提比例。

　　“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”的貸方核算家庭農(nóng)場當(dāng)年上交產(chǎn)品,、現(xiàn)金或結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入在全部償還當(dāng)年應(yīng)償還的應(yīng)收家庭農(nóng)場款后的余額,，借方核算家庭農(nóng)場領(lǐng)取分配款或用于轉(zhuǎn)帳支付生產(chǎn)費用、償還借款,、上交固定款項等內(nèi)容,，余額為當(dāng)年未兌現(xiàn)的分配款或是留存的下年度生產(chǎn)流動資金或儲備資金。

　　“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”專門核算家庭農(nóng)場“固定上交款”,，貸方發(fā)生額反映當(dāng)年應(yīng)收“固定上交款”總額,，借方發(fā)生額反映當(dāng)年實際收到本年度和以前年度的固定上交款的數(shù)額。年末貸方余額表示應(yīng)收未收的固定上交款,，應(yīng)與“應(yīng)收家庭農(nóng)場款———應(yīng)收固定上交款”借方余額相等,，本戶不允許出現(xiàn)借方余額[2].

　　二、規(guī)范家庭農(nóng)場會計核算程序

　　為了加強家庭農(nóng)場的經(jīng)營管理,，提高經(jīng)濟效益,，家庭農(nóng)場會計核算工作，是由各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊的會計無償為其提供服務(wù)的,。家庭農(nóng)場會計核算,，是每戶一套賬和一套會計報表，各家庭農(nóng)場可隨時到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊財會室查看自己賬和報表,。為保證家庭農(nóng)場會計信息的真實,、及時,、有效，必須進(jìn)一步規(guī)范家庭農(nóng)場會計核算程序,。家庭農(nóng)場會計核算程序的規(guī)范表現(xiàn)為[3]：

　　1,、規(guī)范原始憑證的取得途徑

　　與家庭農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的原始憑證可以分為兩大類，外來的原始憑證和自制的原始憑證,。對外來的原始憑證,，可直接作為入帳的依據(jù),；沒有取得外來原始憑證的業(yè)務(wù),，可以自制原始憑證，但必須詳細(xì)說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間,、地點,、收支內(nèi)容、數(shù)量,、單價,、金額等內(nèi)容,。自制的原始憑證必須經(jīng)家庭農(nóng)場場長簽字后才可作為入帳的依據(jù),。家庭農(nóng)場必須及時將取得的原始憑證交農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊會計,。

　　2,、規(guī)范記帳憑證的編制

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊會計根據(jù)家庭農(nóng)場交來的原始憑證編制記帳憑證,。由于每個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊的家庭農(nóng)場較多,，各家庭農(nóng)場的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大致相同，因此農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊會計容易混淆各家庭農(nóng)場的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證,。為此,，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊?wèi)?yīng)將各家庭農(nóng)場與其相應(yīng)的記帳憑證對應(yīng)編號,，且各家庭農(nóng)場的帳簿、會計報表也沿用此編號,，以示與其他農(nóng)場的憑證,、帳簿、報表相區(qū)別,。

　　3,、規(guī)范應(yīng)上報的會計報表

　　會計期末,，根據(jù)帳簿記錄編制的會計報表應(yīng)為：資產(chǎn)負(fù)債表、家庭農(nóng)場經(jīng)營盈虧表,、往來款項表,、利費稅完成情況表。報表一式兩份,，一份自留,，一份交農(nóng)場財務(wù)科。

　　三,、明確家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品成本的開支范圍,、成本計算對象和成本項目

　　1、正確劃分家庭農(nóng)場成本核算中各種支出,、費用,、成本的界限

　　正確列支家庭農(nóng)場成本費用需要明確以下幾方面的內(nèi)容：

　　一是對計入成本的一次性耗用的生產(chǎn)物資如肥料、農(nóng)藥等,，必須按歷史成本法計價,，并嚴(yán)格根據(jù)“本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)”來計算本期使用的生產(chǎn)物資的成本，禁止將期末結(jié)存的一次性耗用的生產(chǎn)物資的成本計入農(nóng)產(chǎn)品的成本之中,。

　　二是對于當(dāng)年購入能多次周轉(zhuǎn)使用的生產(chǎn)物資，即低值易耗品的成本,，不能一次性計入當(dāng)年成本之中,，而應(yīng)根據(jù)該生產(chǎn)物資的成本，按其預(yù)計使用年限,，采用不同的計價方法,，將成本在其發(fā)揮效益的多個生產(chǎn)周期中攤?cè)朕r(nóng)產(chǎn)品的成本。如用于水稻育秧的鋼骨架大棚等,。

　　三是固定資產(chǎn)必須按選定的方法定期計提折舊,，計入農(nóng)產(chǎn)品的成本。

　　四是在上交糧食過程中發(fā)生的運費,，應(yīng)該計入營業(yè)費用處理,，而不應(yīng)計入農(nóng)產(chǎn)品的成本,。

　　2,、明確農(nóng)產(chǎn)品成本計算對象和成本項目

　　家庭農(nóng)場種植的農(nóng)產(chǎn)品中,，其主要農(nóng)產(chǎn)品要單獨作為成本計算對象核算成本,，非主要農(nóng)產(chǎn)品則根據(jù)其特性合并成幾大類分類核算成本后,，再將成本在類內(nèi)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。對于不同收獲期的同一農(nóng)產(chǎn)品必須分別進(jìn)行核算成本,。在進(jìn)行成本計算時,，必須規(guī)范成本項目。家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品的成本項目應(yīng)當(dāng)包括：（1）直接人工費,，指臨時用工發(fā)生的人工費，不包括家庭成員提供的人工費,；（2）直接耗用生產(chǎn)物資費：包括農(nóng)產(chǎn)品種植過程中所需用一次性耗用的種籽或種苗,、肥料,、農(nóng)藥,、灌溉費等,；（3）分次攤銷的生產(chǎn)物資費：包括農(nóng)產(chǎn)品種植過程中能多次耗用的需分期攤銷的生產(chǎn)物資的成本，包括各種低值易耗品的攤銷費,、耕地開發(fā)改造攤銷費、水利設(shè)施攤銷費等,；（4）機械作業(yè)費：主要指機械折舊費和田間運輸費等,；（5）其他費用,，包括不含于上述成本項目之中的其他的成本費用[4].

　　四,、正確計算家庭農(nóng)場營業(yè)總支出和定額工資

　　營業(yè)總支出對家庭農(nóng)場利潤總額指標(biāo)和凈收入指標(biāo)計算的準(zhǔn)確性有著重要的影響。營業(yè)總支出包括營業(yè)成本和營業(yè)費用,，在計算營業(yè)成本時除了包括上述成本計算中應(yīng)包含的成本之外，還應(yīng)該包括地租中應(yīng)計入營業(yè)成本的部分,，而這部分往往最容易被忽視。定額工資是指家庭農(nóng)場的勞動力的基本報酬,，包括標(biāo)準(zhǔn)工資,、工資性補貼和福利費,。

　　定額工資的計算方法為：如果家庭農(nóng)場的勞動力原為農(nóng)場職工,，按原工資標(biāo)準(zhǔn)計算,，非職工則按農(nóng)場統(tǒng)一的平均工資標(biāo)準(zhǔn)計算,。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]黎東升,，曾令香,，查金祥 農(nóng)戶家庭經(jīng)營組織創(chuàng)新的基本模式———家庭農(nóng)場發(fā)展研究[J] 江西農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2000,，（2）：7-8

　　[2]姜惟棟,，王倩 關(guān)于修改家庭農(nóng)場會計核算辦法的幾點建議[J] 中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2003,，（11）：26-27

　　[3]馬占海 淺談家庭農(nóng)場會計核算[J] 中國農(nóng)墾經(jīng)濟,，2001，（2）：35-36

　　[4]焦方強,，潘建福 家庭農(nóng)場成本和利潤的計算與列示[J] 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理,，2002，（5）：55-56