1．實(shí)收資本的核算

　　 

    為了反映和監(jiān)督投資者投人資本的增減變動情況，除股份有限公司以外,，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目,。本科目必須按所有者設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目,，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額,。

　　 

    企業(yè)收到所有者投人企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單,，銀行通知單等）,，分別不同的出資方式進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)可以接受貨幣資金投資,、接受實(shí)物資產(chǎn)投資和接受無形資產(chǎn)投資,。

　　 

    (1)接受貨幣資金投資：

　　 

    企業(yè)收到投資者作為資本投人的人民幣資金時(shí)：　　

    借：現(xiàn)金或銀行存款　　

        貸：實(shí)收資本　　

    企業(yè)收到投資者作為資本投人的外幣資金時(shí)：

　　 

    借：銀行存款　　

    借或貸：資本公積　　

      貸：實(shí)收資本

　　 

    股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理：

　　 

    借：銀行存款等（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）　　

        貸：股本（按股票面值和股份總額的乘積）　　

           資本公積（按上述差額）

　　 

    公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi),、傭金等發(fā)行費(fèi)用,，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵銷,；無溢價(jià)的,，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用,，分期攤銷。

　　 

    (2）接受實(shí)物資產(chǎn)投資：

　　 

    企業(yè)接受投資者作價(jià)投人的房屋,、建筑物,、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)對投入的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估,，按評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理,。

　　 

    借：固定資產(chǎn)（按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值）　　

        貸：實(shí)收資本（按評估確認(rèn)的凈值）　　

            累計(jì)折舊（按上述差額）

　　 

    其中所確認(rèn)的實(shí)收資本數(shù)額以不超過其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額為限，超過部分貸記“資本公積”科目,。

　　 

    企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資,，也應(yīng)對所投人的材料物資進(jìn)行評估，按評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　 

    借：原材料（按評估確認(rèn)的價(jià)值）　　

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）　　

      貸：實(shí)收資本（按其在注冊資本應(yīng)擁有的份額）　　

          資本公積（按其差額）

　　 

   (3)接受無形資產(chǎn)投資：

　　 

    企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投人的資本,，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值人賬,，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目,。如果評估確認(rèn)的價(jià)值大于按其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額,，應(yīng)將其差額記人“資本公積”科目。

　　 

    2．資本公積的核算

　　 

    資本公積是指歸所有者所共有的,、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本,，具體包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，接受捐贈實(shí)物資產(chǎn),、資產(chǎn)評估增值,、外幣資本折算差額等。

　　 

    為了核算企業(yè)資本公積的增減變動情況,，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目,，本科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算,。資本公積的核算主要包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算,、資產(chǎn)評估增值的核算和接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)的核算等內(nèi)容。

　　 

    (1)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算：

　　 

    資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊資本中所占有份額的數(shù)額,。投資者投人的資本等于按其投資比例計(jì)算的出資額,，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，超過的部分應(yīng)記人“資本公積”科目,。

　　 

    股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額,。在面值發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，應(yīng)全部記入“股本”科目,；在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)發(fā)行股票取得的收人,，等于股票面值部分記入“股本”科目,，超過股票面值的溢價(jià)收入記人“資本公積”科目。我國目前不允許折價(jià)發(fā)行,。

　　 

    企業(yè)接受投資發(fā)生資本溢價(jià)時(shí),，應(yīng)結(jié)合“實(shí)收資本”的核算來進(jìn)行。

　　 

    (2)資產(chǎn)評估增值的核算：

　　 

    資產(chǎn)評估增值是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí),，評估確認(rèn)的價(jià)值高于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值發(fā)生的增加額,。企業(yè)在清產(chǎn)核資、企業(yè)兼并,、股份制改組,、投出非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)按規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估價(jià)值高于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)作為資本公積,；如果資產(chǎn)評估價(jià)值低于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，其評估減值應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益,，記入“營業(yè)外支出”科目,。

　　 

    企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，若評估凈值大于賬面凈值時(shí)：

　　 

    借：長期股權(quán)投資（按評估凈值和應(yīng)交稅額）　　

        累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）　　

        貸：固定資產(chǎn)（按賬面原值）　　

          應(yīng)交稅金（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）　　

          資本公積（按評估凈值大于賬面凈值的差額）

　　 

    企業(yè)以材料物資和無形資產(chǎn)對外投資,，如評估確認(rèn)的投出資產(chǎn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)：

　　 

      借：長期股權(quán)投資（按評估確認(rèn)價(jià)值和應(yīng)交稅額）　　

          貸：原材料或無形資產(chǎn)（按賬面價(jià)值）　　

              應(yīng)交稅金（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）　　

             資本公積（按評估確認(rèn)價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

　　 

    如果評估值小于賬面價(jià)值,，則將此差額記人“營業(yè)外支出”科目。

　　 

    (3）接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)的核算：

　　 

    接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)是企業(yè)外部單位或個人贈予企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn),。企業(yè)接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)人資本公積,；企業(yè)接受捐贈的貨幣資金，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入,。企業(yè)收到捐賭實(shí)物資產(chǎn)時(shí)｛應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)捐贈人提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值人賬,。

　　 

    企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)時(shí)：

　　 

    借：固定資產(chǎn)　　

      貸：累計(jì)折舊　　

          銀行存款　　

          資本公積

　　 

    企業(yè)接受除固定資產(chǎn)以外的其他實(shí)物資產(chǎn)捐贈時(shí)：

　　 

    借：原材料等　　

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　

        貸：資本公積　　

    3．盈余公積的核算

　　 

    企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，按提取盈余公積的數(shù)額：

　　 

    借：利潤分配—提取盈余公積　　

        貸：盈余公積一般盈余公積

　　 

    企業(yè)按規(guī)定提取公益金時(shí),，按提取公益金的數(shù)額：

　　 

    借：利潤分配—提取盈余公積　　

        貸：盈余公積—公益金

　　 

    企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)：

　　 

    借：盈余公積—公益金　　

        貸：盈余公積—一般盈余公積

　　 

    企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),，、按當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額：

　　 

    借：盈余公積—一般盈余公積　　

        貸：利潤分配—盈余公積轉(zhuǎn)入

　　 

    企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),，按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額：

　　 

    借：盈余公積一般盈余公積　　

        貸：實(shí)收資本或股本

　　 

    企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入“實(shí)收資本”科目下各所有者的投資明細(xì)賬,，相應(yīng)地增加各所有者對企業(yè)的投資,。