根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》,，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第一條明確規(guī)定,，自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈,、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建,、安裝,，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定,，憑增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。其中的準予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》 及其實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍,，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器,、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等”。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物,，是不準予抵扣進項稅額的,。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定,，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì),、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物,、構(gòu)筑物和其他土地附著物,。納稅人新建、改建,、擴建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。”

　　實際工作中,，對于建筑物,、構(gòu)筑物和地上附著物難以準確劃分。如電力企業(yè)輸電線路,、供水企業(yè)供水管道,，煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進項稅額能否扣抵,，當時的相關(guān)規(guī)定中并沒有作出界定,，給征納雙方都帶來了執(zhí)行難度。實務(wù)中對這類設(shè)施、設(shè)備,，根據(jù)行業(yè)核算要求,，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理,，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備,，在抵扣增值稅進項稅額時，難以準確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn),。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線,，它主要由鐵塔、絕緣子,、導線,、橫擔、金具,、接地裝置及基礎(chǔ)等組成,。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認為,，該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物,，其增值稅進項稅額不能抵扣。

　　為解決執(zhí)行中存在的問題,，財政部,、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)，對相關(guān)問題作了明確,。具體內(nèi)容如下：

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物,，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容,，前面所述的輸電線路,，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi),，也不屬于地上附著物,，應(yīng)屬于專用設(shè)備，代碼為28,。據(jù)此,，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時，取得相關(guān)增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣,，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分,。

　　該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件,，更明確規(guī)范了準予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時,，特別需要注意的是,，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02,、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣,。財稅〔2009〕113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水,、采暖,、衛(wèi)生、通風,、照明,、通信、煤氣,、消防,、中央空調(diào)、電梯,、電氣,、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施�,！�

　　在該文件下發(fā)前,，一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)考慮納稅人購進或自制了不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失,，對所取得的增值稅扣稅憑證的認證,、抵扣時限問題作出了相應(yīng)的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談中答復納稅人的口徑如下：(1)按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則和財稅〔2008〕170號文件的有關(guān)規(guī)定,，對上述設(shè)施進行界定,，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn);(2)對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可按規(guī)定的認證,、抵扣時限,，由納稅人認證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù),，填報海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣清單,，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準予其認證,、抵扣;(3)認真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認證,、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控,，待國家稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后,，再對照規(guī)定逐一審核此前已認證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況,，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的,，應(yīng)及時追繳稅款,。

　　納稅人在財稅〔2009〕113號文件下發(fā)前,，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應(yīng)及時進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。如企業(yè)的工業(yè)用池,、罐，工業(yè)生產(chǎn)用槽,、橋梁,、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的第“03類”,，這類資產(chǎn)在核算時,，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐,、其他工業(yè)企業(yè)用罐,，無論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣的范圍內(nèi),。

　　財稅〔2009〕113號文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確,，便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的實際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題,。