根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》,，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第一條明確規(guī)定,，自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng),、實(shí)物投資,，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建,、安裝,，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,，憑增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍,，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等”。對于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物,，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定,，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì),、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物,、構(gòu)筑物和其他土地附著物,。納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。”

　　實(shí)際工作中,，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分,。如電力企業(yè)輸電線路,、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲(chǔ)油罐,、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣抵,，當(dāng)時(shí)的相關(guān)規(guī)定中并沒有作出界定，給征納雙方都帶來了執(zhí)行難度,。實(shí)務(wù)中對這類設(shè)施,、設(shè)備,，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理,，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備,，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn),。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線,，它主要由鐵塔、絕緣子,、導(dǎo)線,、橫擔(dān)、金具,、接地裝置及基礎(chǔ)等組成,。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認(rèn)為,，該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物,，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　為解決執(zhí)行中存在的問題,，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào))，對相關(guān)問題作了明確,。具體內(nèi)容如下：

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所,，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容,，前面所述的輸電線路,，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi),，也不屬于地上附著物,，應(yīng)屬于專用設(shè)備，代碼為28,。據(jù)此,，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時(shí)，取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定就可以抵扣,，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分,。

　　該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件,，更明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時(shí),，特別需要注意的是,，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02,、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水,、采暖,、衛(wèi)生、通風(fēng),、照明,、通信、煤氣,、消防,、中央空調(diào)、電梯,、電氣,、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施�,！�

　　在該文件下發(fā)前,，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮納稅人購進(jìn)或自制了不易劃分能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失,，對所取得的增值稅扣稅憑證的認(rèn)證,、抵扣時(shí)限問題作出了相應(yīng)的暫時(shí)處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談中答復(fù)納稅人的口徑如下：(1)按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定,，對上述設(shè)施進(jìn)行界定,，區(qū)分其屬于動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn);(2)對界定后明確屬于動(dòng)產(chǎn)或者可能屬于動(dòng)產(chǎn)的，可按規(guī)定的認(rèn)證,、抵扣時(shí)限,，由納稅人認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),，填報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。對界定后明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的,，一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證,、抵扣;(3)認(rèn)真記錄或備案可能屬于動(dòng)產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息,，并加強(qiáng)對其跟蹤監(jiān)控,，待國家稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證,、抵扣的可能屬于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況,，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)及時(shí)追繳稅款,。

　　納稅人在財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件下發(fā)前,，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。如企業(yè)的工業(yè)用池,、罐，工業(yè)生產(chǎn)用槽,、橋梁,、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的第“03類”,，這類資產(chǎn)在核算時(shí),，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲(chǔ)油罐,、其他工業(yè)企業(yè)用罐,，無論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣的范圍內(nèi),。

　　財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)行了明確,，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的實(shí)際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題,。