會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中,，除“準(zhǔn)則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外,，還會(huì)經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng),，這些問題也是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。現(xiàn)就二十五個(gè)問題的會(huì)計(jì)處理方式提出自己的建議,，供大家參考。

　　“補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置

　　對(duì)企業(yè)收到的即征即退,、先征后退、先征后返的增值稅,，按現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定,，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目核算,。“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目,，期末無余額,，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目,，可在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映,。

　　被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理

　　(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅

　　(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　(三)補(bǔ)繳稅款時(shí)

　　借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　對(duì)查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅,，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，通過“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目來反映,。

　　貨物收料在前,、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理

　　(一)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬：

　　借：原材料

　　銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理

　　某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè),，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票,。不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)等

　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅

　　由于銷售飼料免征增值稅,，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬。

　　借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目

　　　　貸：“補(bǔ)貼收入”科目

　　另外,，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項(xiàng)目下,，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目,，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí),，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”,。

　　增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理

　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。”因此,，當(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí),，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　分期收款銷售的商品對(duì)方已不存在的會(huì)計(jì)處理

　　(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式

　　賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算,，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算,。

　　(二)購貨單位已不存在的情況

　　在這種情況下,，貨款事實(shí)上收不回來,，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,。

　　款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理

　　外購貨物已驗(yàn)收入庫,，貨款已付清,，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　借：“庫存商品”等科目

　　　　貸：“銀行存款”科目

　　待取得專用發(fā)票時(shí),，用紅字沖銷上述分錄,，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理

　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí),，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目,，按照新確認(rèn)的價(jià)值,，貸記“實(shí)收資本”,，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的,，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”,，貸記“實(shí)收資本”,。

　　因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理

　　對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額,，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅,，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目,。

　　征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅,，兩項(xiàng)不能等同。由于單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào),，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊,，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額,，是不正確的做法,。

　　銷售邊角廢料取得收入的會(huì)計(jì)處理

　　(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅

　　企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí),，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅,，并開具發(fā)票,。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　　　貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　(二)年末繳納企業(yè)所得稅

　　年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：本年利潤(rùn)

　　委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理

　　某公司以一般貿(mào)易方式從國(guó)外購進(jìn)原料10噸，境外成交價(jià)為1000元/噸,，共計(jì)10000元;進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共計(jì)12000元;另進(jìn)口關(guān)稅5000元,，增值稅3000元,。

　　借：原材料15000

　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000

　　　　貸：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000

　　付匯時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000

　　　　貸：銀行存款18000

　　在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定,。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià),，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù),。

　　供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理

　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”,。賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)出商品時(shí)：

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　　(二)開出發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款———某公司

　　　　貸：應(yīng)繳增值稅———銷項(xiàng)稅額

　　商品銷售收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

　　借：商品銷售成本

　　　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　(三)收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款———某公司

　　　　貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款

　　下月初用紅字沖銷,。

　　(四)收到發(fā)票時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致，且原材料已領(lǐng)用,，其差額應(yīng)沖銷銷售成本,。

　　代理出口的會(huì)計(jì)處理

　　(一)收到代出口商品時(shí)

　　借：受托代銷商品

　　　　貸：代銷商品款

　　(二)出口銷售時(shí),，按實(shí)際售價(jià)

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，

　　借：代銷商品款

　　　　貸：受托代銷商品

　　(三)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：代購代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)

　　銀行存款

　　(四)代理進(jìn)口

　　1.收到委托單位的收購資金時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　2.支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：商品采購(進(jìn)價(jià)成本)

　　應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))

　　　　貸：銀行存款

　　3.將購進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：商品采購(進(jìn)價(jià)成本)

　　應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))

　　代購代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))

　　銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理

　　銷售房產(chǎn)預(yù)收房款,，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映,，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此,，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。

　　預(yù)收售房款,，開收據(jù)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　　收最后一期房款,，開發(fā)票時(shí)：

　　借：銀行存款(最后一期房款)

　　預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時(shí)計(jì)算應(yīng)繳稅金,，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅,。