在納稅實踐中,，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金,，另一種是建造承包商自行申報交納。目前,，業(yè)主代扣稅金較為普遍,，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)處理及其會計核算方法。

　　一,、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額,。也就是說,，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅,，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),。

　　在納稅實踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù),，保證稅源及時入庫,，同時業(yè)主財務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費的收入，普遍采取代扣稅金的做法,。在這種情況下,，總包單位與業(yè)主(發(fā)包單位)進行工程價款結(jié)算時，業(yè)主按結(jié)算的全額計算代扣營業(yè)稅金及附加后,，向稅務(wù)機關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料,，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位,，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證,，然后將原件提供給分包方�,？偝邪�方和分包方都是根��(jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進行帳務(wù)處理,。

　　二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會計核算

　　分包工程是施工企業(yè)常見的,，分包形式也多樣化,。《企業(yè)會計制度》,、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確規(guī)定,。在目前施工企業(yè)會計實踐中,，對分包工程的會計處理方法主要有兩種方法：

　　第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入,，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,，與自己承建的工程做同樣的處理。

　　這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本,，與《建筑法》,、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異,，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異,，并不影響對分包工程的會計核算。此外,，由于將分包工程收入納入本公司的收入,，可以擴大稅前列支招待費的比例，達到合理避稅的效果,。

　　第二種做法是,，視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算,。

　　這種做法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好,，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用，因此,，總承包方在核算分包工程在各會計核算期間的營業(yè)收入與費用時,，可按第一種做法進行賬務(wù)處理。

　　三,、分包工程稅務(wù)處理及會計核算案例

　　現(xiàn)以中鐵集團某公司中標(biāo)的一項高速公路為例,，來說明將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,，在業(yè)主代扣稅金的情況下,，分包工程稅務(wù)處理及其會計核算方法。

　　[例]中鐵集團某公司(以下簡稱總包單位)中標(biāo)一項高速公路,。其工程項目包括一座長度為1600延長米的隧道及2 800米的路基,。總造價12 600萬元,，其中,，隧道8 100萬元、路基4 500萬元,。工期30個月,，經(jīng)業(yè)主同意，將路基分包給振華公司(以下簡稱分包單位)施工。結(jié)算工程款時,，由業(yè)主代扣“兩稅一費”(營業(yè)稅率3%,、城建稅1%、教育費附加3%),，工程按期完工,。其相關(guān)的稅務(wù)處理及會計核算如下：

　　(一)稅務(wù)處理

　　在業(yè)主代扣稅金的情況下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,，業(yè)主按總承包金額12600萬元代扣總包單位的稅金及附加393.12萬元(12600×3.12%),。業(yè)主代扣稅金后，由地稅局分別按總包單位應(yīng)納稅金額81 000萬元(12600-4500),，開具252.72萬元(81000×3.12%)代扣營業(yè)稅金及附加的完稅憑證,、按分包單位4500萬元的應(yīng)納稅金額，開具140.40萬元(4500×3.12%)代扣營業(yè)稅金及附加的完稅憑證,，作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入帳,。

　　(二)會計核算

　　(1)記錄完成隧道工程發(fā)生的實際成本6480萬元時：

　　借：工程施工——合同成本——隧道(成本項目)6 480

　　　　貸：原材料等 6 480

　　(2)記錄分包單位完成的路基驗工計價款4500萬元時：

　　借：工程施工——合同成本——路基(分包成本)4359.60

　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加——路基(分包稅金) 140.40

　　　　貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款(分包單位) 4 500.00

　　應(yīng)注意：4500萬元是含稅價款。

　　(3)向業(yè)主驗工計價時：

　　借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款(業(yè)主)12 600

　　　　貸：工程結(jié)算 12 600

　　(4)業(yè)主代扣“兩稅一費”時：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 378.00

　　——應(yīng)交城建稅 3.78

　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 11.34

　　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款(業(yè)主) 393.12

　　(5)收到業(yè)主撥付工程款時：

　　借：銀行存款 12 206.88

　　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款(業(yè)主)12 206.88

　　(6)代扣分包單位“兩稅一費”時：

　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款(分包單位)140.40

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 135.00

　　——應(yīng)交城建稅 1.35

　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 4.05

　　(7)支付分包單位工程款時：

　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款(分包單位) 4 359.60

　　　　貸：銀行存款 4 359.60

　　(8)按完工百分比法確認(rèn)隧道收入費用時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—隧道 6 480

　　工程施工——合同毛利(隧道) 1 620

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——隧道 8 100

　　(9)按完工百分比法確認(rèn)路基收入費用時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—路基 4 359.60

　　工程施工——合同毛利(分包毛利) 140.40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——隧道 4 500

　　(10)計提稅金及附加(應(yīng)注意：只計算自完工程部分)時：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加——隧道 252.72

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 243.00

　　——應(yīng)交城建稅 2.43

　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 7.29

　　(11)工程完工,，“工程施工”與“工程結(jié)算”帳戶對沖結(jié)平,。

　　借：工程結(jié)算——隧道　　 8 100 .00

　　——路基(分包) 4 500.00

　　　　貸：工程施工——合同成本——隧道(成本項目)6 480.00

　　——合同成本——路基(分包成本)4 359.60

　　——合同毛利(隧道) 1 620.00

　　——合同毛利(分包毛利) 140.40。