財政部發(fā)布《關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資〉的通知》(財會〔2014〕14 號),。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,,鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,。
CAS2〔2014〕所稱長期股權投資,,是指投資方對被投資單位實施控制,、重大影響的權益性投資,,以及對其合營企業(yè)的權益性投資,。
準則修訂后的主要變化
縮小范圍與風險特征相匹配,。CAS2(2014)規(guī)范的長期股權投資,,投資方承擔的是被投資方的經(jīng)營風險,,不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資,,投資方承擔的是投資資產(chǎn)的價格變動風險,、被投資方的信用風險。出于風險管理的要求,,對于不同的投資具有不同的風險控制機制,,因而也應當在不同的會計準則中進行規(guī)范。
與國際會計準則接軌,。在國際財務報告準則體系中,,企業(yè)持有的不具有控制、共同控制,、重大影響,,且其公允價值不能可靠計量的股權投資 ,作為按成本計量的可供出售金融資產(chǎn)進行核算,,不作為長期股權投資核算,。
會計科目有變動。不具有控制,、共同控制和重大影響的其他投資,,大部分是作為以成本計量的可供出售金融資產(chǎn),極少可能作為其他類別,。所以其核算將會計科目“長期股權投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”科目即可,。
成本法核算價損合一。原《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》〔2006〕規(guī)定,,對子公司的投資和對投資單位不具有共同控制或重大影響,,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資采用成本法核算,,但其減值卻按照CAS22〔2006〕處理,。
修訂后的準則體系,對于不具有共同控制或重大影響的投資,,不再區(qū)分公允價值是否可靠計量,,而是全部將其納入CAS22〔2006〕,,其減值的處理也參照CAS22〔2006〕,。
案例分析
例1.不具有控制、共同控制,、重大影響,,且其公允價值不能可靠計量的股權投資的案例
甲公司2014年7月,取得對乙公司5%的股權,,成本為800萬元,。2015年2月,,甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制,,且該投資不存在活躍的交易市場,,公允價值無法取得。2015年3月,,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,,甲公司按其持股比例可取得10萬元。
甲公司會計處理:
借:可供出售金融資產(chǎn) 8000000
貸:銀行存款 8000000
借:可供出售金融資產(chǎn) 12000000
貸:銀行存款 12000000
借:應收股利 100000
貸:投資收益 100000
該項投資發(fā)生減值時,,應當將不具有重大影響或共同控制,,且該投資不存在活躍的交易市場的該項投資賬面價值,與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,,確認為減值損失,,計入當期損益。
假設以上投資發(fā)生減值5000元,,則會計處理為:
借:資產(chǎn)減值損失 5000
貸:可供出售金融資產(chǎn) 5000
例2.不具有控制,、共同控制、重大影響,,且其公允價值能可靠計量的股權投資的案例,。
2014年7月1日,丙公司從股票二級市場以每股30元(含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利0.4元)的價格購入丁公司發(fā)行的股票100萬股,,占丁公司有表決權股份的5%,,對丁公司無重大影響,丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),。其他資料如下:
(1) 2014年7月10日,,丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400萬元。
(2) 2014年12月31日,,該股票的市場價格為每股26元,。丙公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
(3) 2015年,,丁公司因違反相關證券法規(guī),,受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響,,丁公司股票的價格發(fā)生下跌,。至2015年12月31日,該股票的市場價格下跌到每股12元,。
(4) 2016年,,丁公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn),,股票價格有所回升,,至12月31日,,該股票的市場價格上升到每股20元。
假定2015年和2016年均未分派現(xiàn)金股利,,不考慮其他因素的影響,,則丙公司有關的賬務處理如下:
(1) 2014年7月1日購入股票
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 29600000[(30-0.4)×1000000]
應收股利 400000
貸:銀行存款 30000000
(2) 2014年7月確認現(xiàn)金股利
借:銀行存款 400000
貸:應收股利 400000
(3) 2014年12月31日確認股票公允價值變動
借:資本公積——其他資本公積3600000[(29.6-26)×1000000]
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動3600000
(4) 2015年12月31日,確認股票投資的減值損失:
借:資產(chǎn)減值損失17600000[(29.6-12)×1000000]
貸:資本公積——其他資本公積3600000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動14000000
(5) 2016年年12月31日確認股票價格上漲
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8000000[(20-12)×1000000]
貸:資本公積——其他資本公積8000000,。
責任編輯:初曉微茫
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