實(shí)務(wù)操作
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財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2014〕14 號(hào)),。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,。
CAS2〔2014〕所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資,,是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,,以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,。
準(zhǔn)則修訂后的主要變化
縮小范圍與風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配。CAS2(2014)規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資,,投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),,不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資,,投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,,對(duì)于不同的投資具有不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,,因而也應(yīng)當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。
與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中,,企業(yè)持有的不具有控制,、共同控制、重大影響,,且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資 ,,作為按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,。
會(huì)計(jì)科目有變動(dòng),。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資,,大部分是作為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),,極少可能作為其他類別。所以其核算將會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”科目即可,。
成本法核算價(jià)損合一,。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》〔2006〕規(guī)定,對(duì)子公司的投資和對(duì)投資單位不具有共同控制或重大影響,,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算,但其減值卻按照CAS22〔2006〕處理,。
修訂后的準(zhǔn)則體系,,對(duì)于不具有共同控制或重大影響的投資,不再區(qū)分公允價(jià)值是否可靠計(jì)量,,而是全部將其納入CAS22〔2006〕,,其減值的處理也參照CAS22〔2006〕,。
案例分析
例1.不具有控制,、共同控制、重大影響,,且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例
甲公司2014年7月,,取得對(duì)乙公司5%的股權(quán),成本為800萬元,。2015年2月,,甲公司又以1200萬元取得對(duì)乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制,,且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng),,公允價(jià)值無法取得。2015年3月,,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,,甲公司按其持股比例可取得10萬元。
甲公司會(huì)計(jì)處理:
借:可供出售金融資產(chǎn) 8000000
貸:銀行存款 8000000
借:可供出售金融資產(chǎn) 12000000
貸:銀行存款 12000000
借:應(yīng)收股利 100000
貸:投資收益 100000
該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同控制,,且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)的該項(xiàng)投資賬面價(jià)值,,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,,計(jì)入當(dāng)期損益,。
假設(shè)以上投資發(fā)生減值5000元,則會(huì)計(jì)處理為:
借:資產(chǎn)減值損失 5000
貸:可供出售金融資產(chǎn) 5000
例2.不具有控制,、共同控制,、重大影響,且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例,。
2014年7月1日,,丙公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元)的價(jià)格購(gòu)入丁公司發(fā)行的股票100萬股,占丁公司有表決權(quán)股份的5%,,對(duì)丁公司無重大影響,,丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下:
(1) 2014年7月10日,,丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400萬元,。
(2) 2014年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股26元,。丙公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的,。
(3) 2015年,丁公司因違反相關(guān)證券法規(guī),,受到證券監(jiān)管部門查處,。受此影響,丁公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌,。至2015年12月31日,,該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股12元。
(4) 2016年,,丁公司整改完成,,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),股票價(jià)格有所回升,,至12月31日,,該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股20元。
假定2015年和2016年均未分派現(xiàn)金股利,,不考慮其他因素的影響,,則丙公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
(1) 2014年7月1日購(gòu)入股票
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 29600000[(30-0.4)×1000000]
應(yīng)收股利 400000
貸:銀行存款 30000000
(2) 2014年7月確認(rèn)現(xiàn)金股利
借:銀行存款 400000
貸:應(yīng)收股利 400000
(3) 2014年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)
借:資本公積——其他資本公積3600000[(29.6-26)×1000000]
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000
(4) 2015年12月31日,確認(rèn)股票投資的減值損失:
借:資產(chǎn)減值損失17600000[(29.6-12)×1000000]
貸:資本公積——其他資本公積3600000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000000
(5) 2016年年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000000[(20-12)×1000000]
貸:資本公積——其他資本公積8000000,。
責(zé)任編輯:初曉微茫