財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2014〕14 號(hào)),。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,。

　　CAS2〔2014〕所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資,，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,。

　　準(zhǔn)則修訂后的主要變化

　　縮小范圍與風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配。CAS2(2014)規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),，不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資,，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,，對(duì)于不同的投資具有不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,，因而也應(yīng)當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。

　　與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中,，企業(yè)持有的不具有控制,、共同控制、重大影響,，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資 ,，作為按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,。

　　會(huì)計(jì)科目有變動(dòng),。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資,，大部分是作為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),，極少可能作為其他類別。所以其核算將會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”科目即可,。

　　成本法核算價(jià)損合一,。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》〔2006〕規(guī)定，對(duì)子公司的投資和對(duì)投資單位不具有共同控制或重大影響,，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算，但其減值卻按照CAS22〔2006〕處理,。

　　修訂后的準(zhǔn)則體系,，對(duì)于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區(qū)分公允價(jià)值是否可靠計(jì)量,，而是全部將其納入CAS22〔2006〕,，其減值的處理也參照CAS22〔2006〕,。

　　案例分析

　　例1.不具有控制,、共同控制、重大影響,，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

　　甲公司2014年7月,，取得對(duì)乙公司5%的股權(quán)，成本為800萬元,。2015年2月,，甲公司又以1200萬元取得對(duì)乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制,，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng),，公允價(jià)值無法取得。2015年3月,，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,，甲公司按其持股比例可取得10萬元。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 8000000

　　　　貸：銀行存款 8000000

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 12000000

　　　　貸：銀行存款 12000000

　　借：應(yīng)收股利 100000

　　　　貸：投資收益 100000

　　該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同控制,，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)的該項(xiàng)投資賬面價(jià)值,，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　假設(shè)以上投資發(fā)生減值5000元，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 5000

　　例2.不具有控制,、共同控制,、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例,。

　　2014年7月1日,，丙公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元)的價(jià)格購(gòu)入丁公司發(fā)行的股票100萬股，占丁公司有表決權(quán)股份的5%,，對(duì)丁公司無重大影響,，丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1) 2014年7月10日,，丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400萬元,。

　　(2) 2014年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股26元,。丙公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的,。

　　(3) 2015年，丁公司因違反相關(guān)證券法規(guī),，受到證券監(jiān)管部門查處,。受此影響，丁公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌,。至2015年12月31日,，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股12元。

　　(4) 2016年,，丁公司整改完成,，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升,，至12月31日,，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股20元。

　　假定2015年和2016年均未分派現(xiàn)金股利,，不考慮其他因素的影響,，則丙公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 2014年7月1日購(gòu)入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29600000[(30-0.4)×1000000]

　　應(yīng)收股利 400000

　　　　貸：銀行存款 30000000

　　(2) 2014年7月確認(rèn)現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 400000

　　　　貸：應(yīng)收股利 400000

　　(3) 2014年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積3600000[(29.6-26)×1000000]

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000

　　(4) 2015年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失17600000[(29.6-12)×1000000]

　　　　貸：資本公積——其他資本公積3600000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000000

　　(5) 2016年年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000000[(20-12)×1000000]

　　　　貸：資本公積——其他資本公積8000000,。