一,、工作中的困惑

　　在日常工作中常會遇到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是應(yīng)計入資本化還是費用化的問題,，不是無處去查詢財務(wù)制度而是面對財務(wù)制度不知如何下手,，如何具體操作,。

　　(一)資本性支出還是費用性支出由誰界定

　　一項固定資產(chǎn)更新改造,，我們通常的做法是由使用部門提方案,，基建部門搞施工,，最后工程結(jié)束時出決算,。當(dāng)經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員拿著發(fā)票附著決算到財務(wù)處來報賬,，要求掛賬或付款時。這項業(yè)務(wù)是應(yīng)資本化還是費用化全靠最后財務(wù)人員把關(guān),，而且把關(guān)的方法也僅憑職業(yè)判斷,。判斷其應(yīng)資本化并向領(lǐng)導(dǎo)匯報同意后，就通知經(jīng)辦人員去資產(chǎn)管理部門辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù),，如果判斷其應(yīng)費用化就直接做賬計入當(dāng)期成本,。

　　這種處理方法風(fēng)險是非常高的。首先沒有足夠的關(guān)口對風(fēng)險事件進(jìn)行把關(guān),、判斷,，化解削弱風(fēng)險，而是將所有風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移到財務(wù)人員身上,。一項本應(yīng)計入固定資產(chǎn)的更新改造,，你財務(wù)人員職業(yè)判斷出來了就計入資本性支出，你沒判斷出來可能就計入了當(dāng)期成本,。問題可能只能等年終財務(wù)審計或稅務(wù)局查賬時才能發(fā)現(xiàn),，那可能對當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)造成的影響已無法彌補(bǔ)。所以應(yīng)將“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”賬務(wù)處理事項列入單位風(fēng)險事件體系,，來識別風(fēng)險,、分析風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險,，使該事項可控,。

　　(二)現(xiàn)行關(guān)于“固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費用化”的財務(wù)制度缺乏可操作性

　　現(xiàn)行關(guān)于“固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費用化”的相關(guān)財務(wù)制度。摘錄如下,。

　　財政部財會[2003]10號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》中的解答意見,。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計,，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用,，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化,，還是費用化,。

　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn),。

　　(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。

　　在實際工作中存在的具體操作問題是：

　　(1)由哪個業(yè)務(wù)部門界定延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,大約能延長多少年?

　　(2)由哪個業(yè)務(wù)部門界定產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,量化值大約在什么區(qū)間?

　　(3)由哪個業(yè)務(wù)部門界定增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額,增計金額應(yīng)是多少,固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)是多少?

　　筆者認(rèn)為目前的財務(wù)會計制度只宏觀規(guī)范了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的大框架，能讀懂但操作不了,。如果按此操作說到底還是要借助職業(yè)判斷,，職業(yè)判斷固然是我們工作中必不可缺的職業(yè)素養(yǎng)，但它也為到年終財務(wù)決算審計或稅務(wù)局檢查時與注冊會計師或稅務(wù)人員糾纏不清埋下了隱患,。畢竟職業(yè)判斷是仁者見仁,、智者見智的事情。

　　在查閱了大量資料后,，筆者發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門在處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費用化有些部分具有綱性規(guī)定制度,，這可能與稅務(wù)部門要具體綱性執(zhí)法有關(guān)。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指同時符合下列條件的支出,。

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　于是筆者結(jié)合財務(wù)會計制度和國家稅務(wù)總局的稅務(wù)制度和以及自己工作中的心得體會來嘗試探討單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的具體操作步驟,。

　　二,、目前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的種類

　　目前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的種類主要有三大類。

　　(1)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的改建,、大修理費用,。

　　(2)自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出費用。

　　(3)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出費用,。

　　三,、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理種類

　　目前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理種類主要有三大類。

　　(1)在租賃期或可使用期內(nèi)攤銷計入長期待攤費用;(2)計入資本化支出;(3)直接進(jìn)入當(dāng)期成本,。

　　四,、在實際工作中如何按照準(zhǔn)則制度具體操作

　　(一)首先各單位要根據(jù)財政制度，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)實際情況,，制定適合本單位關(guān)于“固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”

　　各單位對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用確認(rèn)業(yè)務(wù)應(yīng)該在標(biāo)準(zhǔn)制度中量化計入長期待攤費用的范圍,、計入資本化的范圍,，計入當(dāng)期成本的范圍，這樣才能使具體操作有章節(jié)可依,。

　　(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程,，按照制定的制度劃分職責(zé),，明確分工，降低風(fēng)險

　　對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費用化的業(yè)務(wù),，讓所有參與該工作的業(yè)務(wù)處室都參與進(jìn)來,，對各項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)本部門的業(yè)務(wù)特性進(jìn)行職責(zé)化分。

　　(1)在項目申請階段,，由需求部門提出該固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后要達(dá)到的目標(biāo),，基建部門預(yù)計工程的費用，資產(chǎn)部門預(yù)計完工后的使用年限,。在此階段我們就可以讓固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)以表格形式的量化,，為后續(xù)財務(wù)確認(rèn)打下基礎(chǔ)。見表一,。

　　(2)在該項目經(jīng)過單位業(yè)務(wù)流程審批,、實施、完工后,，再根據(jù)完工后的工程決算數(shù)和實物狀態(tài)再量化填表,，為最終進(jìn)行財務(wù)確認(rèn)提供支撐資料。見表二,。

　　(3)最終財務(wù)部門根據(jù)事先業(yè)務(wù)流程中的表一,、表二很容易做到準(zhǔn)確確認(rèn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費用化。并且整個業(yè)務(wù)流程能夠做到事前控制,、事中控制,、事后控制，使該業(yè)務(wù)的風(fēng)險關(guān)口前移,，使我們能夠把握業(yè)務(wù),，控制業(yè)務(wù)，控制風(fēng)險,。而不是等審計或稅務(wù)檢查時再空洞的去解釋,。