根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

　　(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi);

　　(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

　　(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼;

　　(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);

　　(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;

　　(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);

　　(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);

　　(8)研發(fā)成果的論證,、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,。

　　內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外,，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益,。

　　【例】甲企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元,，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元,，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬(wàn)元。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷),。

　　甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為200萬(wàn)元,，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益,，稅法上按300萬(wàn)元(200×150%)當(dāng)期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn),，計(jì)稅基礎(chǔ)為零,。形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為800萬(wàn)元,，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，在未來期間可予稅前扣除的金額為1200(800×150%)萬(wàn)元,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元,，形成暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅,。