固定資產(chǎn)處置的方式主要包括“出售與轉(zhuǎn)讓,、報廢和毀損,、對外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組,、贈送”等六種方式,。企業(yè)固定資產(chǎn)處置的全過程一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,。企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的過程中，具體會涉及到營業(yè)稅和增值稅的計算和繳納問題,。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。

　　企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的方式具體包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物,、銷售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn),。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),，以及進(jìn)口貨物的單位和個人,，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款,，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅,。按照的規(guī)定，企業(yè)處置使用過的固定資產(chǎn)屬于銷售貨物(舊貨)的行為,，應(yīng)當(dāng)計算并繳納增值稅,。

　　一、處置不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)涉稅處理

　　一是出售,、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理,。企業(yè)在將包括房屋、建筑物,、構(gòu)筑物等在內(nèi)的不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人,、將企業(yè)自建住房銷售給本單位職工時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,，按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅,。“營業(yè)額=轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的全部收入-不動產(chǎn)的購置原價”,。

　　二是報廢和毀損時的涉稅處理,。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用的行為,，無須繳納營業(yè)稅,。

　　三是對外投資時的涉稅處理。企業(yè)以不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)向他人投資入股,、參與接受投資方利潤分配,、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅,。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的,，也不征收營業(yè)稅。

　　四是非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組,、無償贈與時的涉稅處理。凡此種種行為均應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)將不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人,，應(yīng)當(dāng)就其營業(yè)額計算并繳納營業(yè)稅,。

　　二、處置機(jī)動車,、摩托車,、游艇等固定資產(chǎn)涉稅處理

　　一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓該類固定資產(chǎn)時的涉稅處理,。企業(yè)銷售,、轉(zhuǎn)讓自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車,、游艇時,，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)售價超過該類固定資產(chǎn)原值的,，按照4%的征收率減半征收增值稅;(2)售價未超過原值的，免征增值稅;(3)舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車,、摩托車,、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅,。

　　二是報廢和毀損時的涉稅處理,。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的機(jī)動車,、摩托車,、游艇類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，不用繳納增值稅,。

　　三是對外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組,、無償贈與時的涉稅處理,。上述行為均應(yīng)當(dāng)視同為企業(yè)的銷售行為并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理，其中：售價超過該類資產(chǎn)原值的,，按照4%的征收率減半征收增值稅;未超過原值的,，免征增值稅。

　　三,、處置其他機(jī)器,、機(jī)械、設(shè)備,、器具,、工具類固定資產(chǎn)涉稅處理

　　一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理,。按照財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)時，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位,，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅額,，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,。

　　二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下,，企業(yè)將報廢和毀損后的其他機(jī)器,、機(jī)械、設(shè)備,、器具,、工具類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時,，也不需要計算并繳納增值稅。

　　三是對外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組、無償贈與他人時的涉稅處理,。這種情況應(yīng)當(dāng)視同銷售行為發(fā)生,，按售價的4%減半計算并繳納增值稅,。

　　【例】甲公司將自己擁有的一項固定資產(chǎn)A以14萬元的價格進(jìn)行出售,，其原值為12萬元，累計已提取折舊2萬元,、已計提減值準(zhǔn)備2000元,。則會計處理如下：

　　首先，將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——A　 　98000

　　累計折舊　 　20000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A　2000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——A　　 120000

　　其次,，計算應(yīng)繳納的稅款：

　　(1)如果A系房屋,、建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn),，則應(yīng)當(dāng)按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅：

　　應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×5%=(140000-120000)×5%=1000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清——A　　 1000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　1000

　　需要說明的是,，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則其營業(yè)額為零,，該種情況下不需要計算繳納營業(yè)稅,。

　　(2)如果A系機(jī)動車、摩托車,、游艇等固定資產(chǎn),，因為其售價(14萬元)超過原值(12萬元)，則應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率減半征收增值稅,，會計處理為：

　　應(yīng)交增值稅=銷售額×4%×50%=140000×4%×50%=2800(元)

　　借：固定資產(chǎn)清——A　 　 2800

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　2800

　　需要說明的是,，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則免征增值稅;如果甲公司系舊機(jī)動車經(jīng)營單位,，則無論其售價是多少,，均應(yīng)當(dāng)按照售價的4%減半征收增值稅。

　　(3)如果A系除機(jī)動車,、摩托車,、游艇之外的其他機(jī)器、機(jī)械,、設(shè)備,、器具、工具等固定資產(chǎn),，同時假設(shè)其售價變更為人民幣8萬元,，則：

　　應(yīng)交增值稅=銷售額×4%×50%=80000×4%×50%=1600(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理——A　 　1600

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　1600

　　第三,，反映收到的變價收入：

　　借：銀行存款　　 140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——A　　140000

　　第四，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

　　若為凈收益,，則會計處理為：借記“固定資產(chǎn)清理——A”,，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”;若為凈損失，則會計處理為：借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”,，貸記“固定資產(chǎn)清——A”,。