條件范圍的限制

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定,，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2005年)》所界定的鼓勵(lì)類,、限制類及淘汰類行業(yè),，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè),。小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè),，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元,。需要注意企業(yè)所得稅“預(yù)繳”與“匯算清繳”的區(qū)別,，預(yù)繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算,。匯算清繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)按加權(quán)平均計(jì)算,。《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第七條規(guī)定,，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定,，月平均值=(月初值+月末值)÷2,，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　優(yōu)惠政策的規(guī)定

　　《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))規(guī)定,，自2012年1月1日～2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳時(shí),，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào),。年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元～30萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,。

　　納稅申報(bào)的規(guī)定

　　符合條件的小微企業(yè)應(yīng)在2013年5月底之前,，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退,、應(yīng)繳稅款,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第64號(hào))、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào))和財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定,，小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

　　1.預(yù)繳申報(bào),。上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積,，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元而不超過(guò)30萬(wàn)元,，“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi),，即暫按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　2.年度申報(bào),。小微企業(yè)進(jìn)行2012年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的,，可直接將年度應(yīng)納稅所得額(年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”)乘以15%的乘積,，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當(dāng)中。同樣,，“年應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元(含)小于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計(jì)算的乘積,，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.

　　享受優(yōu)惠備案的要求

　　符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式,，在年度終了后4個(gè)月內(nèi)備案,，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報(bào)享受,。上年已備案享受的，本年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)仍符合條件的,，預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受,。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案時(shí)，應(yīng)附送以下資料：備案申請(qǐng)報(bào)告;依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》;企業(yè)職工名冊(cè);接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同;對(duì)照產(chǎn)業(yè)目錄具體項(xiàng)目,，說(shuō)明本企業(yè)所從事行業(yè);稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。沒(méi)有事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,。

　　需要注意的事項(xiàng)

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，不符合規(guī)定條件的,，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款,。

　　2.納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件,。不符合規(guī)定條件,、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,。

　　3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))明確,，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策;《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定,，小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率,。

　　4.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,，即分支機(jī)構(gòu)在本年度各期的預(yù)繳申報(bào)中,，作零申報(bào)處理。