外幣折算交易日的初始確認(rèn)

　　外幣交易是指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易,。外幣交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié),，一是發(fā)生外幣交易時(shí)的初始確認(rèn)與結(jié)算時(shí)差額的確認(rèn);二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的折算。

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí),，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率(當(dāng)日人民幣 外匯牌價(jià)的中間價(jià))將外幣折算為記賬本位幣金額;匯率變動(dòng)不大的,，除外幣投入業(yè)務(wù)外，也可采用即期匯率的近似匯率(通常為當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率)折算,。

　　企業(yè)主要外幣交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：向銀行買入,、賣出外幣時(shí)，在兌換當(dāng)日按即期匯率折算入賬并確認(rèn)匯兌損益;買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)時(shí),，在交易日以即期匯率(或即期匯率的近似匯率)折算入賬,，在收付款項(xiàng)結(jié)算時(shí)確認(rèn)匯兌損益;取得或歸還外幣借款時(shí)，均按交易日即期匯率折算入賬,，不產(chǎn)生匯兌差額;收到外幣投入的資本,，無(wú)論是否有合同約定匯率均應(yīng)采用收款日即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生折算差額,。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)項(xiàng)目類型進(jìn)行分類調(diào)整

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣項(xiàng)目按照貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，分類調(diào)整其會(huì)計(jì)處理,。

　　外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,。資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生匯兌損益,。除籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(開辦費(fèi)),，以及與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益有條件地予以資本化外，發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的計(jì)量模式,，采取不同的會(huì)計(jì)折算處理方法。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算,，不做調(diào)整;以公允價(jià)值計(jì)量的交易性 金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,，折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價(jià)值變動(dòng),，計(jì)入當(dāng)期損益;以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨等外幣非貨幣性項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的可變現(xiàn)凈值與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,，以較低者作為報(bào)表反映金額,，差額作為當(dāng)期損益。

　　此外,，對(duì)于外幣交易頻繁,、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算,。雖然分賬制與統(tǒng)賬制的 賬務(wù)處理程序存在差異,，但同一外幣交易事項(xiàng)最終產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該一致。

　　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中將折算差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　對(duì)于擁有境外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的企業(yè),，在編制合并報(bào)表前,，需將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣進(jìn)行列報(bào)。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的技巧可歸納為兩點(diǎn)：選擇現(xiàn)行匯率作為折算匯率,，將折算差額計(jì)入當(dāng)期損益,。具體折算方法如下：資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;“未分配利潤(rùn)”以折算后利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的金額直接填列,。

　　收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算,。

　　按上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。

　　需要注意的是,，在對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算前應(yīng)首先調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策,，根據(jù)調(diào)整后與企業(yè)相一致的會(huì)計(jì)期間與政策，編制相應(yīng)貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表,。