一、 現金的界定

　　現金流量表的編制基礎是現金及現金等價物，包括：

　　(1)庫存現金;

　　(2)銀行存款，應剔除不能隨時支付的定期存款,，定期存款作為投資活動產生的現金流量反映;

　　(3)其他貨幣資金;

　　(4)現金等價物，指期限短,、流動性強,、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資,，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資,。

　　現金等價物不包括準備3個月內出售的短期股票投資。根據定義,，準備3個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短,、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大,，難以轉換成已知現金,，所以不作為現金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資,，在現金流量表中作為投資活動產生的現金流量反映,。

　　二,、影響現金流量的變動因素

　　1.現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量凈額的變動�,，F金流量表不需要反映該內容,。

　　2.非現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量凈額的變動�,，F金流量表部分反映該內容,，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。

　　3. 金各項目與非現金各項目之間的增減變動,，會影響現金流量凈額的變動�,，F金流量表主要反映該內容。

　　三,、現金流量的分類

　　1.經營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項,。

　　2.投資活動：指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資,，既包括了對外投資(狹義的投資),，又包括了對內投資(長期資產的購建)。 學會計論壇

　　3.籌資活動：導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動,。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資,，既包括了向債權人的籌資(狹義的籌資)，又包括了向股東的籌資(吸收投資,、發(fā)行股票,、分配利潤等)。

　　四,、現金流量表的編制原則

　　1.總額反映現金流入流出信息,。

　　現金流量表一般情況下應以總額反映現金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：

　　(1)周轉快,、金額大,、期限短(通常為3個月或更短時間)的項目。

　　(2)金額不大的項目,，如處置固定資產發(fā)生的現金收入和相關支出,。需要注意的是，“處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額,。當支付的有關費用大于所取得的現金時,，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發(fā)生現金流入而是發(fā)生現金流出，所以不能在“處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中以負數列示,，而是在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中以正數反映。

　　(3)不反映企業(yè)自身交易或事項的現金流量項目,，如代收代付款,。

　　2.合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動,。比如,，債券利息收入、股利收入屬投資活動,，而債券利息支出,、股利支出則屬籌資活動。企業(yè)發(fā)生的財務費用,，應視其形成原因,，分別在現金流量表的經營活動、投資活動,、籌資活動中反映,。比如，票據貼現息屬于企業(yè)的經營活動行為,，作為“銷售商品,、提供勞務所收到的現金”的減項;銀行存款利息收入屬于企業(yè)經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現金”,、購買固定資產產生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為,，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”;銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為,，列入“分配股利,、利潤和償付利息所支付的現金”。需要注意的是,，有些支出具有多類現金流量特征,，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等,，如不能分清,，通常作為經營活動的現金流量反映。

　　3.不涉及現金流量的投資活動和籌資活動,，在補充資料中適當反映。

　　五,、現金流量表編制程序

　　現金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法,，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣,。工作底稿法是通過現金流量表工作底稿來驗算調整分錄是否平衡; T型賬戶法是通過開設“現金及現金等價物”T型賬戶,，來驗算調整分錄是否平衡,。

　　工作底稿法的編制程序依次是：

　　(1)將資產負債表期初數和期末數過入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發(fā)生數過入工作底稿本期數欄,。

　　(2)對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄,。

　　(3)將調整分錄過入工作底稿相應部分。

　　(4)核對調整分錄,。借貸合計應當相等,。資產負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數;損益表項目中調整分錄借貸金額應當等于本期數,。

　　(5)根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表,。

　　六、經營活動產生的現金流量的直接法和間接法

　　在現金流量表中,，經營活動產生的現金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映,。其中，直接法是以營業(yè)收入為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量,，在現金流量表主表中反映;間接法以凈利潤為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量,，在現金流量表補充資料中反映。