在新的企業(yè)會計準則下,，由于與國際會計準則的趨同,，企業(yè)財務報告更多地采用公允價值,，會計賬戶體系發(fā)生了較大的變化。特別是明細賬戶,，這些雖在企業(yè)會計準則應用指南中有初步的說明,，但不具體,，更沒有明細賬戶設置的分析解釋，造成理論與實踐的脫節(jié),。在企業(yè)會計準則應用指南基礎上,，從賬務處理和報表填列角度進一步細化有關明細賬戶的設置，并對其原因進行闡述,。

　　第一，“壞賬準備”賬戶,。

　　“壞賬準備”賬戶涉及資產(chǎn)負債表“應收票據(jù)”,、“應收賬款”、“預付賬款”,、“應收利息”,、“其他應收款”和“長期應收款”項目的填列�,！皯�收票��(jù)”項目應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備余額后的金額填列,。“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計+減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列,。其他如“預付款項”,、“應收利息”、“應收股利”,、“其他應收款”,、“長期應收款”項目均應根據(jù)有關賬戶期末余額，減去相應“壞賬準備”后的金額填列,�,？梢娺@些項目的填列必須明確相應的壞賬準備的金額。因此,，壞賬準備必須按“應收票據(jù)”,、“應收賬款”、“預付賬款”,、“應收利息”,、“其他應收款”和“長期應收款”等項目設明細賬戶，以便正確計算前述債權凈額,，正確填列資產(chǎn)負債表,。如計提壞賬準備時，分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”,，貸記：“壞賬準備——應收票據(jù)”,、“應收賬款”、“預付賬款”,、“應收利息”,、“其他應收款”,、“長期應收款”。

　　第二,，“無形資產(chǎn)”,、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶。

　　一是“無形資產(chǎn)”賬戶,。對“無形資產(chǎn)”明細賬戶的設置,，一般教科書是按類別設明細賬戶，實際工作中應按無形資產(chǎn)項目設明細賬戶,，因為不同時間取得的同類,、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同,，如果“無形資產(chǎn)”按類別設明細賬戶,，就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權,，分錄應為：借記“無形資產(chǎn)——某專利權”,，貸記“銀行存款”等。

　　二是“累計攤銷”賬戶,。處置某項無形資產(chǎn)時,，涉及轉銷該無形資產(chǎn)相應的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應按無形資產(chǎn)項目設置明細賬戶,。如攤銷某無形資產(chǎn)時,，借記“管理費用”等，貸記“累計攤銷——某無形資產(chǎn)”,。

　　三是“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶,。按企業(yè)會計準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備一旦提取,，不得轉回,，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準備的賬面價值計提攤銷,，因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額,，同時便于在處置提取了減值準備的無形資產(chǎn)時，正確轉銷相應的減值準備,，“無形資產(chǎn)減值準備”應按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設明細賬戶,。如計提某無形資產(chǎn)的減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”,，貸記“無形資產(chǎn)減值準備——某無形資產(chǎn)”,。

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