根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題公告如下：

　　一,、關(guān)于乘坐交通工具購買的人身意外保險的扣除問題

　　企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的一份人身意外保險，可按差旅費(fèi)對待,，在計(jì)征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。

　　二,、關(guān)于資產(chǎn)評估增減值的計(jì)稅問題

　　企業(yè)由于合并,、分立、股份制改造,、債轉(zhuǎn)股,、合資等改組改制活動，其資產(chǎn)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了評估,，并按評估后的資產(chǎn)價值進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整,，且對其資產(chǎn)評估增值部分計(jì)提了折舊或攤銷了費(fèi)用，對其增值部分應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅,。如企業(yè)在納稅申報時按歷史成本原則,，對評估增值部分計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整，則不計(jì)入企業(yè)的收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅,。

　　企業(yè)資產(chǎn)評估減值部分按歷史成本原則處理。

　　三,、對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)的差額計(jì)稅問題

　　對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán),，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實(shí)際支付數(shù)額之間的差額,，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時,，再確認(rèn)收入或損失計(jì)征企業(yè)所得稅,。

　　四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補(bǔ)償計(jì)稅問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中,，返還拆遷戶的房屋,，按房屋的市場價格確認(rèn)收入;如不能現(xiàn)房補(bǔ)償，應(yīng)在簽訂拆遷協(xié)議時,，按房屋的市場價格視同預(yù)售收入按規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出毛利潤,，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后,，并入其應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅,。并在合同約定的時間或交房時確認(rèn)收入。

　　五,、關(guān)于企業(yè)使用未簽訂勞動合同的員工計(jì)稅人數(shù)計(jì)算問題

　　企業(yè)使用未簽定勞動合同的員工,，不能作為企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計(jì)稅人數(shù)。

　　六,、關(guān)于一人有限責(zé)任公司適用所得稅政策問題

　　一人有限責(zé)任公司應(yīng)征收企業(yè)所得稅,。

　　七、企業(yè)進(jìn)口貨物計(jì)稅基礎(chǔ)的確定問題

　　企業(yè)從事進(jìn)出口貿(mào)易,，不能取得相應(yīng)發(fā)票的,，以合同、付款憑證及報關(guān)單等能夠證明交易真實(shí)發(fā)生的憑證上記載的金額作為進(jìn)口貨物或無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　八,、關(guān)于企業(yè)借用個人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)和修車費(fèi)的扣除問題

　　企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個人的車輛,，但必須簽訂六個月以上的租賃協(xié)議,，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車費(fèi),、過路過橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除,。

　　九、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問題

　　企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資,，在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的,，準(zhǔn)予作為當(dāng)年工資扣除;超過匯算清繳期限發(fā)放的，調(diào)整應(yīng)付工資所屬年度的應(yīng)納稅所得額,。

　　十,、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款,，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等,，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的,，在支付年度允許稅前扣除。

　　十一,、關(guān)于電力增容費(fèi),、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問題

　　對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向電力,、供氣,、供水、供熱等單位繳納的電力增容費(fèi),、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi),、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長期待攤費(fèi)用,，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年,。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入收入總額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅,。

　　十二,、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題

　　納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件的,，準(zhǔn)予扣除,。

　　(一)有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度;

　　(二)參照國家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn);

　　(三)有合法有效憑證(包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù))。

　　十三,、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問題

　　對集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司,，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的,，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件,，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息,，不超過按照省內(nèi)銀行等金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除,。

　　十四,、關(guān)于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問題

　　對納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的,，企業(yè)在做出專項(xiàng)申報及說明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

　　十五,、商場采取購貨返積分形式銷售商品,，確認(rèn)銷售收入問題

　　商場采取購貨返積分形式銷售商品的，將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　十六,、小額貸款公司、典當(dāng)公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題

　　金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策僅適用于人民銀行頒發(fā)了金融許可證的企業(yè),。小額貸款公司和典當(dāng)公司不在適用范圍內(nèi),，不得在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。

　　十七,、企業(yè)支付的各類應(yīng)收款項(xiàng)清收手續(xù)費(fèi)所得稅的處理問題

　　企業(yè)按合同或管理辦法,，支付給外部單位或個人的應(yīng)收款項(xiàng)清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)依據(jù)勞務(wù)支出發(fā)票在稅前扣除;對企業(yè)按辦法支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費(fèi),，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　十八、無法歸還企業(yè)債務(wù)的自然人提供的貧困證明可作為企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的有效證據(jù)

　　企業(yè)與自然人之間形成的債權(quán),，因自然人經(jīng)濟(jì)困難等原因確實(shí)無法歸還的,，由縣級政府民政部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處提供證明,，作為企業(yè)損失稅前扣除的有效證據(jù),。

　　十九、固定資產(chǎn)達(dá)到規(guī)定使用年限報廢,，難以實(shí)際處置,，其資產(chǎn)損失的所得稅處理問題

　　企業(yè)因特殊原因無法處置的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)提供確屬無法處置的書面說明,，同時按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第三十條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)材料,，作為資產(chǎn)損失處理。已申報損失的固定資產(chǎn)在以后年度處置的,，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額,。

　　二十、企業(yè)職工總數(shù)(資產(chǎn)總額)如何計(jì)算的問題

　　各類企業(yè)職工總?cè)藬?shù)(資產(chǎn)總額)按企業(yè)全年月平均值確定,，具體計(jì)算公式如下：

　　月平均值=(月初值+月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　二十一,、不征稅收入涉及的專項(xiàng)用途財政性資金的撥付文件,、專門管理辦法或具體管理要求的問題

　　不征稅收入涉及的專項(xiàng)用途的財政性資金的撥付文件、專門管理辦法或具體管理要求,，均以縣級以上人民政府及其組成部門或直屬機(jī)構(gòu)發(fā)布,，并蓋有其印章的正式文件為準(zhǔn)。

　　二十二,、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)出租地下車位,、車庫的所得稅處理問題

　　房地產(chǎn)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，其取得的收入應(yīng)作為租金收入,，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

　　二十三,、關(guān)于法院向當(dāng)事人出具的“資金往來結(jié)算票據(jù)”,是否作為稅前扣除憑證

　　各級人民法院使用的《***行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》和法院出據(jù)的調(diào)解書已共同構(gòu)成了企業(yè)記賬的憑據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅扣除憑證,。

　　二十四,、企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿或?yàn)槁毠�報銷的住宿租金稅前扣除問題

　　企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿，或?yàn)槁毠�報銷的住宿租金,，憑房屋租賃合同及合法有效憑據(jù)在職工福利費(fèi)中列支,。

　　二十五、企業(yè)職工通訊費(fèi)的稅前扣除問題

　　企業(yè)在依據(jù)真實(shí),、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工(已簽訂《勞動合同》)報銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費(fèi)用,，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　本公告自2014年7月1日施行,，有效期5年,。河北省地方稅務(wù)局制定的原《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函[2008]4號)、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函[2009]9號),、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號)和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展及改善民生的實(shí)施意見》(冀地稅發(fā)[2011]44號)同時廢止,。納稅人在2013年度匯算清繳工作中涉及的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題，可參照本公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　　河北省地方稅務(wù)局

　　2014年6月20日