編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：

　　一是直接法;一是間接法,。

　　這兩種方法通常也被稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。我國企業(yè)在現(xiàn)金流量表編制的工作中,，既要按直接法進(jìn)行現(xiàn)金流量表正表的編制,，又要按間接法的編制要求編報(bào)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。現(xiàn)金流量表的編制對(duì)實(shí)務(wù)工作者來說是一件較為繁雜的工作,，如果能將兩種編制方法適當(dāng)整合,，減少財(cái)會(huì)人員在該項(xiàng)工作上的工作量,，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率,，將很有現(xiàn)實(shí)意義。筆者試圖對(duì)現(xiàn)金流量表編制中的調(diào)整分錄及其工作底稿進(jìn)行一些改進(jìn),，以達(dá)到將兩種方法合二為一的目的，并供大家參考與指正,。 在直接法下，現(xiàn)金流量表編制工作的核心內(nèi)容在于調(diào)整分錄的編制,，現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的應(yīng)填列金額就是通過編制調(diào)整分錄的方式調(diào)整得出的,。而在編制調(diào)整分錄時(shí)，又是以現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)報(bào)表中的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目作為調(diào)整分錄的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編制的,。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南中所介紹的調(diào)整分錄的編制中,，其分錄中各會(huì)計(jì)科目所涉及的報(bào)表項(xiàng)目未能將補(bǔ)充資料的項(xiàng)目涵蓋進(jìn)去，這也就意味著財(cái)會(huì)人員通過上述過程只能完成現(xiàn)金流量表正表部分的編制,，對(duì)于作為現(xiàn)金流量表附表的補(bǔ)充資料的編制，則要另行編制,。筆者認(rèn)為,，可以通過增設(shè)二級(jí)科目的方式來改進(jìn)或完善調(diào)整分錄的編制,，從而達(dá)到將兩種編制方法合二為一的目的,。 、

　　一,、關(guān)于調(diào)整分錄的改進(jìn)

　　對(duì)調(diào)整分錄的改進(jìn),，主要是在其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)二級(jí)科目,，二級(jí)科目的命名則主要是采用補(bǔ)充資料的報(bào)表項(xiàng)目名稱進(jìn)行。對(duì)于凈利潤項(xiàng)目,，可以直接從利潤表中獲取其金額,。對(duì)于資產(chǎn)類、負(fù)債類及所有者權(quán)益類項(xiàng)目,，則根據(jù)其金額的變動(dòng)是否影響補(bǔ)充資料的編制來決定是否設(shè)置二級(jí)科目,。

　　[例1]資料：詳見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南之十，現(xiàn)金流量表編制舉例(例15),。

　　1,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(1)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金 1201000

　　應(yīng)收賬款—經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目 300000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1250000

　　應(yīng)收票據(jù)—經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目 200000

　　應(yīng)交稅金—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 51000

　　2,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(2)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)利潤 7500000

　　應(yīng)付票據(jù)—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 100000

　　　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 844700

　　存貨—存貨 5300

　　3,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(6)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用21500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

　　　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 20000

　　預(yù)提費(fèi)用 11500

　　長(zhǎng)期借款 10000

　　4,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(7)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—取得投資收益所收到的現(xiàn)金 30000

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—收回投資所收到的現(xiàn)金 16500

　　　　貸：投資收益—投資收益 31500

　　短期投資 15000

　　5,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(8)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：所得稅 102399

　　　　貸：應(yīng)交稅金—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 102399

　　6,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(9)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000

　　累計(jì)折舊 150000

　　　　貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 50000

　　固定資產(chǎn) 400000

　　7、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(10),，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 198700

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300

　　累計(jì)折舊 180000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 200000

　　營業(yè)外支出 30000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000

　　8、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(11),，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 900

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備—計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

　　9,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(12)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10000

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 90000

　　　　貸：待攤費(fèi)用—待攤費(fèi)用 100000

　　10,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(14)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 80000

　　　　貸：累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)折舊 100000

　　11,、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(16)，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000

　　　　貸：無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)攤銷 60000

　　12、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(18),，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：應(yīng)付工資——經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 300000

　　　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 300000

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 285000

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 15000

　　　　貸：應(yīng)付工資—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 300000

　　13、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(19),，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 39900

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2100

　　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 42000

　　14、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　(20),，增設(shè)相關(guān)二級(jí)科目后,，調(diào)整分錄改進(jìn)如下：

　　借：應(yīng)交稅金—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 244865

　　　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 202399

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 42466

　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金 161500

　　　　貸：應(yīng)交稅金—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 161500

　　二、關(guān)于合并工作底稿的改進(jìn)

　　在現(xiàn)金流量表合并工作底稿的“調(diào)整分錄借貸合計(jì)”項(xiàng)目之后增設(shè) “補(bǔ)充資料”的調(diào)整內(nèi)容,，用于計(jì)算分析將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的調(diào)整過程,。具體填制時(shí)，應(yīng)區(qū)分補(bǔ)充資料各調(diào)整項(xiàng)目所屬賬戶的屬性及其賬戶結(jié)構(gòu),，將調(diào)整分錄中各二級(jí)科目的發(fā)生額分別記入合并工作底稿的相應(yīng)行次,，計(jì)算出期末數(shù)，即可完成該部分內(nèi)容的調(diào)整,，得出補(bǔ)充資料中相關(guān)項(xiàng)目的應(yīng)填列金額,，并根據(jù)調(diào)整結(jié)果編制正式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。