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關于投資活動產生的現(xiàn)金流量

2008-10-30 13:52:46-字體：大小

　　1．收回投資所收到的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中,，本項目反映企業(yè)出售,、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資,、長期股權投資而收到的現(xiàn)金,，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金,。不包括長期債權投資收回的利息,，以及收回的非現(xiàn)金資產。

　　需要注意的是,，長期債權投資收回的利息,，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映,。

　　【例1】甲企業(yè)某項權益性投資本金為5000000元,，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元,；某項債權性投資本金3500000元,，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元,，其中,，600000元是債券利息。

　　本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：

收回權益性投資金額 4800000

　　加：收回債權性投資本金 3500000

　　收回投資所收到的現(xiàn)金 8300000

　　2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中,，本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利,，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金,，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入,。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內的債券性投資,，其利息收入在本項目中反映,。

　　需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”,、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目,，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。

　　【例2】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元,，均為股票投資,，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％,，采用權益法核算,，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％,，采用成本法核算,；期末長期投資余額為29000000元；當年A企業(yè)盈利20000000元,，分配現(xiàn)金股利8000000元,，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元,，分配現(xiàn)金股利2000000元,。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

　　本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下：

取得A企業(yè)實際分回的投資收益（8000000×75％） 6000000

　　加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0

　　取得C企業(yè)實際分回的投資收益（2000000×10％） 200000

　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6200000

　　3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額

　　現(xiàn)金流量表中,，本項目反映企業(yè)出售固定資產,、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額,。處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金,，兩者在時間上比較接近,，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大,，故以凈額反映,。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入,，也在本項目中反映。

　　需要注意的是,，固定資產報廢,、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映,；如處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產生的現(xiàn)金流量,，在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映,。

　　【例3】乙公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元,，該設備原價400000元,，已提折舊150000元。支付該項設備拆卸費用2000元,，運輸費用800元,，設備已由購入單位運走。

　　本期處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：

本期出售固定資產收到的現(xiàn)金 300000

　　減：支付出售固定資產的清理費用 2800

　　處置固定資產,、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 297200

　　4．收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中，本項目反映企業(yè)除上述各項目外,，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金,。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的,，應單列項目反映,。

　　5．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中，本項目反映企業(yè)購買,、建造固定資產,，取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款,、建造工程支付的現(xiàn)金,、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分,，以及融資租入固定資產所支付的租賃費,。為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費,，應在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映,，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產,，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映,，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

　　【例4】乙公司購入房屋一幢,，價款18500000元,，通過銀行轉賬18000000元，其他價款用公司產品抵償,。為在建廠房購進建筑材料一批,，價值為1600000元，價款已通過銀行轉賬支付,。

　　本期購建固定資產,、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金計算如下：

購買房屋支付的現(xiàn)金 18000000

　　加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1600000

　　購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 19600000

　　6．投資所支付的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中,，本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資,、長期股權投資,、長期債權投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金,、手續(xù)費等附加費用,。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的,，均按實際支付的金額反映,。

　　需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時,，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映,；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金“項目中反映,。

　　此外,，修訂前的會計準則中的“權益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權性投資所支付的現(xiàn)金”項目,，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項目中反映,。

　　【例5】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。B企業(yè)和C企業(yè),，其中,，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％,，采用權益法核算,；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％,，采用成本法核算,；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％,，采用成本法核算,。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券,，面值總額2000000元，票面利率8%,，實際支付金額為2040000元,。