【問】我公司租賃了部分固定資產,，約定租賃期為5年并一次性支付了租金,，但目前只就上述約定建立了口頭合同,。請問新企業(yè)所得稅法下，一次取得5年的租金收入有書面合同和沒有的，在確認收入時是否相同?一次支付5年的租金,，有合同的和沒有的,，應如何區(qū)別進行稅前扣除?

　　【解答】租金收入是按應付租金的日期確認收入實現的，而租金支出稅前扣除是按照租賃期限均勻扣除的,。

　　租金收入應納稅所得額的確認，根據的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得,，包括銷售貨物所得,、提供勞務所得、轉讓財產所得,、股息紅利等權益性投資所得,、利息所得、租金所得,、特許權使用費所得,、接受捐贈所得和其他所得�,！� 同時,，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條中“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產,、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入”的規(guī)定來進行操作,。

　　根據上述規(guī)定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現,，應按合同約定承租人付款日期確定固定資產出租收入,，即使在合同約定日期沒有收到租金，也需確認企業(yè)所得稅的收入實現,。若合同約定于簽訂之日一次性收取幾年的租金,，應將所收取的租金全部計入當年應納稅所得額。因為稅法規(guī)定的是“應付租金的日期確認收入”,，所以,，承租人是否實際支付都應確認收入的實現。

　　在實踐中,，盡管并非每筆租賃業(yè)務都會簽訂合同,，但可以肯定的是，租金收入屬于企業(yè)所得稅的收入總范圍,。因為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額�,！逼渲�,，第六項即為“租金收入”。而且，企業(yè)的租金收入若同時滿足“相關的經濟利益能夠流入企業(yè);收入的金額能夠合理地計量”條件,，就應當確認收入,。

　　因此，即使沒有合同約定,，只要實際取得了租金收入就應全部計入當期應納稅所得額,。

　　對于租金支出稅前扣除的確認，筆者認為一次支付5年的租金,，若沒有合同約定,，可以按照租賃期限均勻扣除。因為《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定,，企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出,，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除。

　　因此,，納稅人一次支付5年的租金,，無論是否有合同，都可按照租賃期限均勻計算稅前扣除,。