【問】我公司租賃了部分固定資產(chǎn),，約定租賃期為5年并一次性支付了租金,，但目前只就上述約定建立了口頭合同。請問新企業(yè)所得稅法下,，一次取得5年的租金收入有書面合同和沒有的,，在確認(rèn)收入時是否相同?一次支付5年的租金，有合同的和沒有的,，應(yīng)如何區(qū)別進(jìn)行稅前扣除?

　　【解答】租金收入是按應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的,，而租金支出稅前扣除是按照租賃期限均勻扣除的,。

　　租金收入應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，根據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得,，包括銷售貨物所得,、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,、股息紅利等權(quán)益性投資所得,、利息所得、租金所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、接受捐贈所得和其他所得�,！� 同時,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條中“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入”的規(guī)定來進(jìn)行操作,。

　　根據(jù)上述規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，應(yīng)按合同約定承租人付款日期確定固定資產(chǎn)出租收入,，即使在合同約定日期沒有收到租金，也需確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入實(shí)現(xiàn),。若合同約定于簽訂之日一次性收取幾年的租金,，應(yīng)將所收取的租金全部計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的是“應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入”,，所以,，承租人是否實(shí)際支付都應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　在實(shí)踐中,，盡管并非每筆租賃業(yè)務(wù)都會簽訂合同,，但可以肯定的是，租金收入屬于企業(yè)所得稅的收入總范圍,。因?yàn)椤吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額�,！逼渲�,，第六項(xiàng)即為“租金收入”。而且,，企業(yè)的租金收入若同時滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);收入的金額能夠合理地計(jì)量”條件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入,。

　　因此,，即使沒有合同約定,，只要實(shí)際取得了租金收入就應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　對于租金支出稅前扣除的確認(rèn),，筆者認(rèn)為一次支付5年的租金,，若沒有合同約定，可以按照租賃期限均勻扣除,。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,。

　　因此,，納稅人一次支付5年的租金，無論是否有合同,，都可按照租賃期限均勻計(jì)算稅前扣除,。