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核定征收企業(yè)為何不能享受所得稅優(yōu)惠

2009-11-5 10:17:07-字體:

    對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,,原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定:“納稅人實行核定征收方式的,,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,�,!钡鶕�(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第十七條規(guī)定:“本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行,�,!秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕38號)同時廢止,�,!币簿褪钦f,,企業(yè)所得稅核定應當適用新的辦法�,!镀髽I(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對象中并未將不符合查賬征收作為限制性條件,。并且新的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中,對實行核定征收的納稅人并沒有在稅收優(yōu)惠政策上作出限制性的規(guī)定,。那么,,是否意味著實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人就一定可以享受所得稅有關(guān)優(yōu)惠,?答案是并非如此。

    關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠,。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第八條規(guī)定:“小型微利企業(yè)待遇,,應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),,在不具備準確核算應納稅所得額條件前,,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率�,!币簿褪钦f,,實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,除非是具備建賬核算并能準確核算應納稅所得額,,被稅務(wù)機關(guān)鑒定為核定征收方式的情況下,,可以申請享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠,否則不能享受,。

    關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號)的規(guī)定,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法為:技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費,。另外,,享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,,并合理分攤企業(yè)的期間費用,;沒有單獨計算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。核定征收所得稅的企業(yè)如不符合上述條件,,則無法享受該優(yōu)惠。

    關(guān)于研發(fā)費用的加計扣除,。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》明確規(guī)定,,只要企業(yè)所得稅的納稅人是“財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”,則均能夠享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,。所以,,對財務(wù)核算不健全的企業(yè),同樣不能享受這一優(yōu)惠政策,。

    另外,,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定:“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得,,并合理分攤企業(yè)的期間費用,;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠�,!币驗閷嵭泻硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的納稅人一般很難符合上述條件,,因此很難享受該優(yōu)惠。

    由此可見,,雖然核定征收企業(yè)從理論上講應當與查賬征收的企業(yè)一樣可以享受稅收優(yōu)惠政策,,但在實踐中,對于實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人卻是一件可望而不可即的事情,。與其這樣,,倒不如恢復原有的規(guī)定,即對納稅人實行核定征收方式的,,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,。

    明確對實行核定征收的納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠這一政策:一是可以促使企業(yè)設(shè)置賬簿,正確進行會計核算,。尤其是對于那些依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置而未設(shè)置賬簿或者是雖然設(shè)置了賬簿,但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費用憑證殘缺不全的納稅人實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠,,更是不恰當,。二是對違法違規(guī)的納稅人的一種制裁�,!镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定,,對擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;發(fā)生納稅義務(wù),,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的納稅人,,實行核定征收企業(yè)所得稅,。對此類納稅人在核定征收時,如果還允許享受國家的優(yōu)惠政策,,對于守法的納稅人來說有失公允,。三是可以規(guī)避法律糾紛,也便于稅務(wù)機關(guān)的操作,。在現(xiàn)行實踐中,,雖然對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,有的法律或文件中對部分情況已經(jīng)明確享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,,但畢竟是列舉式,,對未列舉的,從理論上講仍然可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。比如,,實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人雇用下崗失業(yè)人員應當可以享受定額減免,。如果稅務(wù)機關(guān)不予批準,就很容易引起訴訟,,從而使稅務(wù)機關(guān)處于被動局面,。

    所以,對納稅人實行核定征收方式的,,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,,既符合一定的稅收情理,也具有一定的實踐性,,對不符合查賬征收條件的企業(yè)是一個很好的約束,。

責任編輯:yinheping

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