對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,,原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定:“納稅人實行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,�,!钡鶕�(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第十七條規(guī)定:“本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕38號)同時廢止,�,!币簿褪钦f,企業(yè)所得稅核定應(yīng)當(dāng)適用新的辦法,�,!镀髽I(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對象中并未將不符合查賬征收作為限制性條件。并且新的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中,,對實行核定征收的納稅人并沒有在稅收優(yōu)惠政策上作出限制性的規(guī)定,。那么,是否意味著實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人就一定可以享受所得稅有關(guān)優(yōu)惠,?答案是并非如此,。
關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第八條規(guī)定:“小型微利企業(yè)待遇,,應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),,按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率,。”也就是說,,實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,,除非是具備建賬核算并能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額,被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為核定征收方式的情況下,,可以申請享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠,,否則不能享受。
關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號)的規(guī)定,,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法為:技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。另外,,享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),,應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。核定征收所得稅的企業(yè)如不符合上述條件,則無法享受該優(yōu)惠,。
關(guān)于研發(fā)費用的加計扣除,。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》明確規(guī)定,只要企業(yè)所得稅的納稅人是“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”,,則均能夠享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,。所以,對財務(wù)核算不健全的企業(yè),,同樣不能享受這一優(yōu)惠政策,。
另外,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定:“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,,其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得,,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。”因為實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人一般很難符合上述條件,,因此很難享受該優(yōu)惠,。
由此可見,雖然核定征收企業(yè)從理論上講應(yīng)當(dāng)與查賬征收的企業(yè)一樣可以享受稅收優(yōu)惠政策,,但在實踐中,,對于實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人卻是一件可望而不可即的事情。與其這樣,,倒不如恢復(fù)原有的規(guī)定,,即對納稅人實行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,。
明確對實行核定征收的納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠這一政策:一是可以促使企業(yè)設(shè)置賬簿,,正確進(jìn)行會計核算。尤其是對于那些依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置而未設(shè)置賬簿或者是雖然設(shè)置了賬簿,,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費用憑證殘缺不全的納稅人實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠,,更是不恰當(dāng)。二是對違法違規(guī)的納稅人的一種制裁,�,!镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定,,對擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的,;發(fā)生納稅義務(wù),,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,,逾期仍不申報的納稅人,,實行核定征收企業(yè)所得稅。對此類納稅人在核定征收時,,如果還允許享受國家的優(yōu)惠政策,,對于守法的納稅人來說有失公允。三是可以規(guī)避法律糾紛,,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作,。在現(xiàn)行實踐中,雖然對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,,有的法律或文件中對部分情況已經(jīng)明確享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,,但畢竟是列舉式,對未列舉的,,從理論上講仍然可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。比如,實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人雇用下崗失業(yè)人員應(yīng)當(dāng)可以享受定額減免,。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn),,就很容易引起訴訟,從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動局面,。
所以,,對納稅人實行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,,既符合一定的稅收情理,,也具有一定的實踐性,對不符合查賬征收條件的企業(yè)是一個很好的約束,。
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