現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容,，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤,。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程�,？谠E的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述,。

    看到收入找應收,，未收稅金分開走。

    看到成本找應付,，存貨變動莫疏忽,。

    有關費用先全調，差異留在后面找,。

    財務費用有例外,，注意分出類別來。

    所得稅你直接轉,，營業(yè)外找固資產,。

    壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷,。

    為職工支付有多少,，單獨處理分類思考。

    解釋：第①句話針對銷售商品,，提供勞務收到的現(xiàn)金,，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以,，我們看到營業(yè)收入,，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）,。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分,，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外,，有關貼現(xiàn)的處理,，將應收票據因貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調。例如：應收票據發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn),，貼現(xiàn)息為1萬元,。但是從期初,，期末的報表看，應收票據未發(fā)生變動,，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整,，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

    第②句“看到成本找應付,，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,，找應付科目，同時考慮存貨的期初,，期末變動值，看是否與此項目有關,，有關的調整,。

    第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”,。而后面把6項內容僅調回來,。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用,，累計折舊,，無形資產攤銷，應付管理人員工資,，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調整）

    第④句“財務費用有例外,，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

    第⑤句“所得稅直接結轉,，營業(yè)外找固資產”所得稅直接結轉,，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出,，都是從固定資產盤盈,，盤虧那來的，自然就要找固定資產了,。

    第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,，那么就反向抵回來就可以了。

    第⑦句支付給職工,，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,，需單獨核算。

    總的來說,，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時,，需調整2項內容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金,。②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,，需調整5項內容,。累計折舊，應付工資,，應付福利費,，待攤費用，應交稅金（進項稅額）,。③在進行“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”的核算時,，需要調整6項內容。壞賬準備,，待攤費用,，累計折舊，應付管理人員工資,，應付管理人員福利費,，無形資產攤銷。

    大家可以參考一下間接法核算規(guī)律,。

    ①與損益有關的項目（9項）調整凈利潤,。固定資產（4項）：減值準備，折舊,，處置損失,，報廢損失。無形資產（1項）：無形資產攤銷,。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用,，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用,，實際做題時一定要留意,。）投資損失、預提費用,、待攤費用,。

    ②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款,，經營性應收及應付,，這幾項的調整可以應用平衡式“資產＝負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤,；當使所有者權益減少時,，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量,，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目,。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少,，因為折舊不影響現(xiàn)金流量,，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理,。