某機(jī)電公司因質(zhì)量管理上的需要，準(zhǔn)備為技術(shù)部添置某種型號(hào)的用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)的設(shè)備若干套,。該公司設(shè)備部門已具備生產(chǎn)這種簡(jiǎn)易檢測(cè)設(shè)備的能力，經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研與經(jīng)濟(jì)分析,，決定自行生產(chǎn),。該公司在自制這批設(shè)備過程中，耗用外購(gòu)材料5萬(wàn)元,，該批材料已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬(wàn)元，另領(lǐng)用自制產(chǎn)品1萬(wàn)元,，耗用人工及其他費(fèi)用2萬(wàn)元,。

    對(duì)此項(xiàng)自制設(shè)備的會(huì)計(jì)處理,，目前有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)自制機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,；設(shè)備自制完工按產(chǎn)成品入庫(kù),，技術(shù)部門領(lǐng)用作為固定資產(chǎn)使用時(shí),，則屬用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷售處理,。會(huì)計(jì)處理上,，自制設(shè)備應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算,，完工后作為產(chǎn)成品入庫(kù),，技術(shù)部門領(lǐng)用時(shí)再由“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

    筆者認(rèn)為如此處理值得商榷,。在本案例中,，企業(yè)在計(jì)劃生產(chǎn)設(shè)備之前已經(jīng)明確其用途是技術(shù)部門用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè),，即生產(chǎn)完工的設(shè)備將在其使用壽命期內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)，其付出成本將在經(jīng)濟(jì)使用壽命期內(nèi)通過商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)而逐步收回,。

    由此可見,，該自制設(shè)備符合固定資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn),，并按固定資產(chǎn)的管理要求進(jìn)行管理,。

    一、自制設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

    由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了“生產(chǎn)成本”賬戶的核算內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,、自制材料,、自制工具,、自制設(shè)備等所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，所以自制的機(jī)器設(shè)備在“生產(chǎn)成本”賬戶核算,，完工后作為產(chǎn)成品入庫(kù),，待技術(shù)部門領(lǐng)用時(shí)再由“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。因而有觀點(diǎn)認(rèn)為自制設(shè)備的會(huì)計(jì)處理與其是否為企業(yè)平時(shí)正常生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品并無關(guān)系,。

    但是，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該明確區(qū)分自制自用設(shè)備與自制正常銷售的設(shè)備,。若不區(qū)分自制設(shè)備的用途,，將其統(tǒng)一歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶核算,，可能導(dǎo)致企業(yè)在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將期末未完工的自制設(shè)備（即在產(chǎn)品）歸集到“存貨”項(xiàng)目。而存貨是一個(gè)企業(yè)擁有的,、并準(zhǔn)備通過正常的經(jīng)營(yíng)過程或一定的生產(chǎn)加工過程最終對(duì)外銷售的各種商品或貨物,，因此,，對(duì)于正常銷售的自制設(shè)備這樣處理是正確的,，但對(duì)于自用的自制設(shè)備如果通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，在會(huì)計(jì)期末就需要分析在產(chǎn)品的構(gòu)成,，不便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,，且易發(fā)生錯(cuò)報(bào),。

    企業(yè)自制設(shè)備應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)“自行建造的固定資產(chǎn)”分為自制固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)兩種,，自建固定資產(chǎn)稱為在建工程。從字面意思看,，自制非自建,，不能作為“在建工程”核算。但是從字面上對(duì)“建造機(jī)器設(shè)備”與“制造機(jī)器設(shè)備”進(jìn)行區(qū)分是不必要的,，而是應(yīng)該從業(yè)務(wù)性質(zhì)角度考慮；另外,，筆者認(rèn)為沒有必要區(qū)分自制固定資產(chǎn)與自建固定資產(chǎn)的范疇，而應(yīng)統(tǒng)一通過“在建工程”賬戶核算,。

    二,、自制設(shè)備的稅務(wù)處理

    有觀點(diǎn)認(rèn)為自制的機(jī)器設(shè)備作為一種有形動(dòng)產(chǎn),，不能將其作為增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目處理，但其理由并不充分,。

    《增值稅暫行條例》規(guī)定：“增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及進(jìn)口貨物的金額征稅”，有形動(dòng)產(chǎn)用于正常銷售時(shí)才可以作為增值稅應(yīng)稅貨物,。本案例中自制機(jī)器設(shè)備是自用而非銷售，不能斷定其作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目處理,。

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條規(guī)定：“非應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等,，納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾建筑物,，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程,�,！币虼耍�企業(yè)自制機(jī)器設(shè)備,，屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。因而,，企業(yè)自制固定資產(chǎn)應(yīng)屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。

    一是領(lǐng)用外購(gòu)材料的稅務(wù)處理,。

    對(duì)自制設(shè)備耗用的外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額,，根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本,。

    二是領(lǐng)用自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理,。

    對(duì)自制設(shè)備領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定,，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷售貨物處理,，計(jì)提的銷項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本,。

    三是領(lǐng)用自制設(shè)備的稅務(wù)處理。

    技術(shù)部門領(lǐng)用此項(xiàng)設(shè)備時(shí),，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定,，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷售貨物處理,，計(jì)提銷項(xiàng)稅,。