應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)向國家繳納的各種稅費,，主要包括增值稅,、營業(yè)稅,、消費稅、資源稅,、所得稅,、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅等,。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，經(jīng)常發(fā)生稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，如收入的形成,、利潤的實現(xiàn),、特殊行為的發(fā)生等都需繳納相應(yīng)的稅費。但納稅義務(wù)的發(fā)生和完成并不是同步的,，納稅是定期進(jìn)行的,，從納稅義務(wù)產(chǎn)生到完成總會形成一定的時間間隔，應(yīng)交稅費正是企業(yè)應(yīng)交而未繳的債務(wù),。

 

  應(yīng)交稅費核算的基本要求是：

 

  ① 按照稅法規(guī)定正確計算各種應(yīng)納的稅費,；

 

  ② 按照規(guī)定的列支渠道計入有關(guān)科目；

 

  ③ 正確反映各種應(yīng)交納的稅費,，并按規(guī)定的納稅時間納稅,。

 

    為了總括地反映各種稅費的交納情況，會計核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目,。該科目屬于負(fù)債類,，貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費；借方登記已交納的稅費,；期末余額在貸方時反映企業(yè)應(yīng)交未繳的稅費,；若余額在借方則反映企業(yè)多交的稅費,。該科目應(yīng)按稅種開設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,。主要的明細(xì)科目有“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”、“應(yīng)交消費稅”,、“應(yīng)交營業(yè)稅”,、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”,、“應(yīng)交資源稅”,、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”等。需要注意的是,，企業(yè)交納的印花稅,、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的金額，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算,。

 

  （1）應(yīng)交增值稅,。

 

   ① 企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額,，借記“材料采購”,、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,，按可抵扣的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目,。購入物資發(fā)生的退貨,，做相反的會計分錄。

 

  ② 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交增值稅—銷項稅額）,，按實現(xiàn)的營業(yè)收入,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。發(fā)生的銷售退回,，做相反的會計分錄。

 

  ③ 實行“免、抵,、退”的企業(yè),，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交增值稅—出口退稅）,。

 

  ④ 企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交增值稅—已交稅金）,，貸記“銀行存款”科目,。

 

  ⑤ 小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本,，借記“材料采購”,、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目,。

 

  （2）應(yīng)交消費稅,、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅,。

 

   ① 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅,、營業(yè)稅、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交消費稅,、營業(yè)稅,、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）,。

 

   ② 出售不動產(chǎn),，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交營業(yè)稅）,。

 

  ③ 交納的消費稅、營業(yè)稅,、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交消費稅,、營業(yè)稅,、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）,，貸記“銀行存款”等科目,。

 

  （3）應(yīng)交所得稅。

 

  ① 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交所得稅）,。

 

  ② 交納的所得稅，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交所得稅）,，貸記“銀行存款”等科目。

 

  （4）應(yīng)交土地增值稅,。

 

  ① 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交土地增值稅）,。

 

  ② 交納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交土地增值稅）,，貸記“銀行存款”等科目,。

 

  （5）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅,。

 

  ① 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅,，借記“管理費用”科目,，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅,、應(yīng)交車船稅）,。

 

  ② 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅,、車船稅,，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅,、應(yīng)交車船稅）,，貸記“銀行存款”等科目。

 

  （6）應(yīng)交個人所得稅,。

 

  ① 企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅,，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交個人所得稅）,。

 

  ② 交納的個人所得稅,，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目,。

 

  （7）應(yīng)交的教育費附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。

 

   ① 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費,，借記“營業(yè)稅金及附加”,、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交教育費附加,、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費）,。

 

   ② 交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費,，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交教育費附加,、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費），貸記“銀行存款”等科目,。

 

  （8）應(yīng)交的保險保障基金,。

 

  ① 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金，借記“管理費用”科目,，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交保險保障基金）,。

 

  ② 交納保險保障基金時，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交保險保障基金）,，貸記“銀行存款”科目,。

 

  （9）預(yù)交的稅費。

 

  企業(yè)預(yù)交的稅費,，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交增值稅,、應(yīng)交所得稅等明細(xì)科目），貸記“銀行存款”科目,。

 

  “應(yīng)交稅費”科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額,，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費,。

 

  【例】A企業(yè)為一般納稅人，2007年2月15日購進(jìn)一批材料,，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款及運雜費等共計5 500元,，增值稅率為17％。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫,。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為20 000元（不含向購貨方收取的增值稅），貨款尚未收到,，假設(shè)該產(chǎn)品不交納消費稅,，企業(yè)賬務(wù)處理如下。

 

  購入材料時：

 

  借：材料采購         5 500

 

           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）         935

 

       貸：銀行存款         6 435

 

  銷售產(chǎn)品時：

 

  借：應(yīng)收賬款         23 400

 

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

 

               應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）         3 400

 

  假如該公司本月用銀行存款支付增值稅1 500元,，則：

 

  借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（已交稅金）         1 500

 

      貸：銀行存款 1 500

 

  【例】A企業(yè)為增值稅一般納稅人,，本期銷售應(yīng)稅消費品,，應(yīng)納消費品的售價為12 000元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為8 000元,，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％,，消費稅稅率為10％，產(chǎn)品已發(fā)出,，符合收入確認(rèn)條件,，款項尚未收到。企業(yè)賬務(wù)處理如下：

 

  向購買方收取的增值稅額為：12 000×17％=2 040（元）

 

  應(yīng)交的消費稅：12 000×10％=1 200（元）

 

  銷售應(yīng)稅消費品時：

 

  借：應(yīng)收賬款         14 040

 

      貸：主營業(yè)務(wù)收入   12 000

 

            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 040

 

  計提消費稅時： 

 

  借：營業(yè)稅金及附加 1 200

 

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅     1 200

 

  交納消費稅時：

 

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅         1 200

 

      貸：銀行存款 1 200

 

  【例】A運輸企業(yè)當(dāng)月取得裝卸收入5 000元，營業(yè)稅稅率為3％，企業(yè)賬務(wù)處理如下。

 

  應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×3％=150（元）

 

  計算應(yīng)納營業(yè)稅時：

 

  借：營業(yè)稅金及附加       150

 

       貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅         150

 

上交稅金時：

 

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅    150

 

  貸：銀行存款         150

 

  【例】A企業(yè)生產(chǎn)與銷售固定鹽，本月銷售2 000噸,，資源稅每噸20元，企業(yè)賬務(wù)處理如下,。

 

  應(yīng)交資源稅=2 000×20=40 000（元）

 

  計算應(yīng)交稅費時：

 

  借：營業(yè)稅金及附加       40 000

 

      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 40 000

 

  交納稅金時：

 

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅         40 000

 

      貸：銀行存款 40 000

 

  【例】A企業(yè)本月應(yīng)交增值稅2 000元,，營業(yè)稅600元，消費稅200元,，城建稅稅率為7％,，企業(yè)賬務(wù)處理如下。

 

  應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（2 000+600+200）×7％=196（元）

 

  借：營業(yè)稅金及附加       196

 

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅      196

 

  【例】A企業(yè)本月累計實現(xiàn)利潤220萬元,，該企業(yè)所得稅稅率為25％,，企業(yè)賬務(wù)處理如下。

 

本月累計應(yīng)交所得稅=2 200 000×25％=550 000（元）

 

  計算應(yīng)交所得稅時：

 

  借：所得稅費用     550 000

 

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   550 000

 

  交納所得稅時：

 

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅         550 000

 

      貸：銀行存款 550 000

 

  【例】A房地產(chǎn)公司5月有償轉(zhuǎn)讓一棟公寓,，共計價款670萬元,，其扣除項目金額為320萬元，計算應(yīng)納稅額,。

 

  土地增值額=670-320=350（萬元）

 

  土地增值額與扣除項目金額之比：（350÷320）×100％=109.38％

 

  應(yīng)納稅額=350×50％-320×15％=127（萬元）

 

  根據(jù)上述計算結(jié)果,，賬務(wù)處理如下：

 

  借：營業(yè)稅金及附加       1 270 000

 

      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅   1 270 000

 

  交納稅金時：

 

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 1 270 000

 

      貸：銀行存款 1 270 000