實(shí)務(wù)操作
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應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi),,主要包括增值稅,、營業(yè)稅,、消費(fèi)稅、資源稅,、所得稅,、土地增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、車船稅等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,,經(jīng)常發(fā)生稅法所規(guī)定的納稅義務(wù),,如收入的形成、利潤的實(shí)現(xiàn),、特殊行為的發(fā)生等都需繳納相應(yīng)的稅費(fèi),。但納稅義務(wù)的發(fā)生和完成并不是同步的,納稅是定期進(jìn)行的,,從納稅義務(wù)產(chǎn)生到完成總會形成一定的時間間隔,,應(yīng)交稅費(fèi)正是企業(yè)應(yīng)交而未繳的債務(wù)。
應(yīng)交稅費(fèi)核算的基本要求是:
① 按照稅法規(guī)定正確計(jì)算各種應(yīng)納的稅費(fèi),;
② 按照規(guī)定的列支渠道計(jì)入有關(guān)科目,;
③ 正確反映各種應(yīng)交納的稅費(fèi),并按規(guī)定的納稅時間納稅,。
為了總括地反映各種稅費(fèi)的交納情況,,會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。該科目屬于負(fù)債類,,貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi),;借方登記已交納的稅費(fèi);期末余額在貸方時反映企業(yè)應(yīng)交未繳的稅費(fèi),;若余額在借方則反映企業(yè)多交的稅費(fèi),。該科目應(yīng)按稅種開設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,。主要的明細(xì)科目有“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”,、“應(yīng)交消費(fèi)稅”,、“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交土地使用稅”,、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”,、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”等,。需要注意的是,,企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的金額,,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。
(1)應(yīng)交增值稅。
① 企業(yè)采購物資等,,按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額,,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”,、“庫存商品”等科目,,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額),,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。購入物資發(fā)生的退貨,做相反的會計(jì)分錄,。
② 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),,按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額),,按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。發(fā)生的銷售退回,做相反的會計(jì)分錄。
③ 實(shí)行“免,、抵,、退”的企業(yè),,按應(yīng)收的出口退稅額,,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅),。
④ 企業(yè)交納的增值稅,,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交增值稅—已交稅金),貸記“銀行存款”科目,。
⑤ 小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,,發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本,借記“材料采購”,、“在途物資”等科目,,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
(2)應(yīng)交消費(fèi)稅,、營業(yè)稅,、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。
① 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅,、營業(yè)稅,、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅,、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅)。
② 出售不動產(chǎn),,計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅,,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交營業(yè)稅),。
③ 交納的消費(fèi)稅,、營業(yè)稅、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅,、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅),貸記“銀行存款”等科目。
(3)應(yīng)交所得稅,。
① 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅,,借記“所得稅費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交所得稅),。
② 交納的所得稅,,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交所得稅),貸記“銀行存款”等科目,。
(4)應(yīng)交土地增值稅,。
① 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅,,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交土地增值稅)。
② 交納的土地增值稅,,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交土地增值稅),,貸記“銀行存款”等科目。
(5)應(yīng)交房產(chǎn)稅,、土地使用稅和車船稅,。
① 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅,、車船稅,,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交土地使用稅,、應(yīng)交車船稅)。
② 交納的房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、車船稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交土地使用稅,、應(yīng)交車船稅),貸記“銀行存款”等科目,。
(6)應(yīng)交個人所得稅,。
① 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交個人所得稅),。
② 交納的個人所得稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交個人所得稅),,貸記“銀行存款”等科目,。
(7)應(yīng)交的教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
① 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),,借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目,,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加,、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))。
② 交納的教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加,、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)),,貸記“銀行存款”等科目。
(8)應(yīng)交的保險保障基金,。
① 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金,,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交保險保障基金),。
② 交納保險保障基金時,,借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交保險保障基金),貸記“銀行存款”科目,。
(9)預(yù)交的稅費(fèi),。
企業(yè)預(yù)交的稅費(fèi),借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目(應(yīng)交增值稅,、應(yīng)交所得稅等明細(xì)科目),,貸記“銀行存款”科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末貸方余額,,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi),;期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi),。
【例】A企業(yè)為一般納稅人,,
購入材料時:
借:材料采購 5 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 935
貸:銀行存款 6 435
銷售產(chǎn)品時:
借:應(yīng)收賬款 23 400
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400
假如該公司本月用銀行存款支付增值稅1 500元,,則:
借:應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 1 500
貸:銀行存款 1 500
【例】A企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,,應(yīng)納消費(fèi)品的售價為12 000元(不含增值稅),,產(chǎn)品成本為8 000元,該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,,消費(fèi)稅稅率為10%,,產(chǎn)品已發(fā)出,符合收入確認(rèn)條件,,款項(xiàng)尚未收到,。企業(yè)賬務(wù)處理如下:
向購買方收取的增值稅額為:12 000×17%=2 040(元)
應(yīng)交的消費(fèi)稅:12 000×10%=1 200(元)
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時:
借:應(yīng)收賬款 14 040
貸:主營業(yè)務(wù)收入 12 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2 040
計(jì)提消費(fèi)稅時:
借:營業(yè)稅金及附加 1 200
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 1 200
交納消費(fèi)稅時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 1 200
貸:銀行存款 1 200
【例】A運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月取得裝卸收入5 000元,營業(yè)稅稅率為3%,,企業(yè)賬務(wù)處理如下,。
應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×3%=150(元)
計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅時:
借:營業(yè)稅金及附加 150
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 150
上交稅金時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 150
貸:銀行存款 150
【例】A企業(yè)生產(chǎn)與銷售固定鹽,本月銷售2 000噸,,資源稅每噸20元,,企業(yè)賬務(wù)處理如下。
應(yīng)交資源稅=2 000×20=40 000(元)
計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時:
借:營業(yè)稅金及附加 40 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 40 000
交納稅金時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 40 000
貸:銀行存款 40 000
【例】A企業(yè)本月應(yīng)交增值稅2 000元,,營業(yè)稅600元,,消費(fèi)稅200元,城建稅稅率為7%,,企業(yè)賬務(wù)處理如下,。
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(2 000+600+200)×7%=196(元)
借:營業(yè)稅金及附加 196
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 196
【例】A企業(yè)本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤220萬元,該企業(yè)所得稅稅率為25%,,企業(yè)賬務(wù)處理如下,。
本月累計(jì)應(yīng)交所得稅=2 200 000×25%=550 000(元)
計(jì)算應(yīng)交所得稅時:
借:所得稅費(fèi)用 550 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 550 000
交納所得稅時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 550 000
貸:銀行存款 550 000
【例】A房地產(chǎn)公司5月有償轉(zhuǎn)讓一棟公寓,共計(jì)價款670萬元,,其扣除項(xiàng)目金額為320萬元,,計(jì)算應(yīng)納稅額。
土地增值額=670-320=350(萬元)
土地增值額與扣除項(xiàng)目金額之比:(350÷320)×100%=109.38%
應(yīng)納稅額=350×50%-320×15%=127(萬元)
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,,賬務(wù)處理如下:
借:營業(yè)稅金及附加 1 270 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 1 270 000
交納稅金時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 1 270 000
貸:銀行存款 1 270 000
責(zé)任編輯:youwen
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