【2020考季】2019年8月甲企業(yè)將乙企業(yè)合并,，合并時乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元,，尚未彌補(bǔ)的虧損800萬元，甲企業(yè)用本企業(yè)1000萬股的股票和1000萬元的現(xiàn)金支付給乙企業(yè)作為合并對價，已知甲企業(yè)股票計(jì)稅基礎(chǔ)為5元/股,，公允價值為7元/股,，2019年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為6%，則上述合并業(yè)務(wù)中可由甲企業(yè)彌補(bǔ)的乙企業(yè)虧損的限額為（ ?。┤f元,。
正確答案：
企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,，可以選擇按以下規(guī)定處理：
（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,。
（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
甲企業(yè)合并乙企業(yè)股權(quán)支付部分=1000×7/8000×100%=87.5%＞85%，符合特殊性稅務(wù)處理的要求,，所以可由甲企業(yè)彌補(bǔ)的乙企業(yè)虧損限額=8000×6%=480（萬元）,。
應(yīng)納稅所得額的審核
知識點(diǎn)出處
第十章 所得稅納稅申報和納稅審核
知識點(diǎn)頁碼
2020年考試教材第355,356,357,358,359,360,361,362頁
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